Раніше ми вже розглядали особливості визнання доходів і витрат за довгостроковими контрактах (див. Доходи і витрати при довгострокових контрактах ). У цій консультації розглянемо особливості обліку операцій, пов'язаних з виконанням робіт (наданням послуг) за довгостроковими договорами, на прикладі.
Зауважимо, в П (С) БО 15 та МСФЗ 18 не прописано, як визначати ступінь завершеності: наростаючим підсумком чи в розрізі кожного звітного періоду. Даний нюанс стосується підприємств, що застосовують другий і третій методи, пов'язані із плановими показниками. Якщо такі показники залишаються незмінними, то проблем не буде. Якщо ж вони коригуються протягом строку виконання довгострокового контракту, тоді виникає необхідність і в коригуванні питомої ваги, розрахованої поквартально. Якщо облік витрат за контрактом і ступінь його завершеності розраховуються наростаючим підсумком, то коригування питомої ваги здійснюється автоматично. Уважаємо, що для точності результату і для уникнення проблем усі показники повинні визначатися наростаючим підсумком. Цей момент слід застерегти в наказі про облікову політику підприємства (див. нижче приклад).
Приклад
У липні 2015 року підприємство підписало договір про надання послуг із навчання фахівців фондового ринку. Програма навчання розрахована на 6 місяців (початок занять – 01.08.15 р., закінчення – 01.02.16 р.). Вартість навчання – 7 200 грн., включаючи ПДВ. Планові витрати на навчання однієї особи становлять 4 500 грн. Відповідно до програми найбільш затратними є останні місяці навчання.
Підприємство розраховує ступінь завершеності за контрактом за допомогою методу 3, визначаючи питому вагу витрат, здійснених у зв'язку з наданням послуг, у загальній сумі очікуваних витрат.
Оскільки період навчання припадає на три звітні періоди, бухгалтеру доведеться розраховувати дохід на кінець кожного такого періоду – III і IV квартали 2015 року, а також I квартал 2016 року (див. зразок).
РОЗРАХУНОК
Визначення ступеня завершеності робіт (послуг) і доходу за контрактом від 20.07.15 р. № 222
(грн.)
№ |
Показник |
Сума |
||
III квартал 2015 |
IV квартал 2015 |
I квартал |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
1 |
Фактичні витрати з початку виконання контракту на початок звітного періоду |
– |
800 |
2 000 |
2 |
Фактичні витрати за звітний період |
800 |
1 200 |
2 500 |
3 |
Фактичні витрати з початку виконання контракту на кінець звітного періоду (ряд. 1 + ряд. 2) |
800 |
2 000 |
4 500 |
4 |
Очікувана планова сума витрат, які необхідно здійснити до завершення робіт за контрактом* |
– |
– |
– |
5 |
Очікувана планова сума загальних витрат за конт- |
4 500 |
4 500 |
4 500 |
6 |
Ступінь завершеності робіт за контрактом на кінець звітного періоду (ряд. 3 : ряд. 5) |
0,178 |
0,444 |
1 |
7 |
Загальна ціна за контрактом |
6 000 |
6 000 |
6 000 |
8 |
Дохід за контрактом, який підлягає визнанню з початку виконання контракту (ряд. 6 х ряд. 7) |
1 067 |
2 667 |
6 000 |
9 |
Дохід за контрактом, визнаний у попередніх звітних періодах |
– |
1 067 |
2 667 |
10 |
Дохід за контрактом, який підлягає визнанню в поточному звітному періоді, без урахування ПДВ (ряд. 8 – ряд. 9) |
1 067 |
1 600 |
3 333 |
11 |
Сума податкових зобов'язань із ПДВ (ряд. 10 х 20 %) |
214 |
320 |
1 333 |
* Цей рядок заповнюється в тому випадку, якщо планові показники змінилися. |
<...>
У бухобліку операції виконавця відображаються так:
(грн.)
№ |
Зміст операції |
Бухгалтерський облік |
||||
Дт |
Кт |
1-й період |
2-й період |
3-й період |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
1 |
Відображено фактичні витрати виконавця |
23 |
20, 631, 661, 65, 13 та ін. |
800 |
1 200 |
2 500 |
2 |
Визнано суму доходу |
361 |
703 |
1 281 |
1 929 |
4 666 |
3 |
Відображено податкові зобов'язання |
703 |
641 |
214 |
320 |
1 333 |
4 |
Списано собівартість наданих послуг |
903 |
23 |
800 |
1 200 |
2 500 |
5 |
Списано на фінансовий результат: |
|
|
|
|
|
– витрати |
791 |
903 |
800 |
1 200 |
2 500 |
Для відображення в бухгалтерському обліку доходу за договорами, які залишаються незавершеними на кінець звітного періоду, стандартами передбачено методи визначення ступеня їх завершеності. Ці методи дозволяють відображати дохід без документального підтвердження його суми замовником.