Доходи і витрати при довгострокових контрактах: приклад

24.12.2015 593 0 0

Раніше ми вже розглядали особливості визнання доходів і витрат за довгостроковими контрактах (див. Доходи і витрати при довгострокових контрактах ). У цій консультації розглянемо особливості обліку операцій, пов'язаних з виконанням робіт (наданням послуг) за довгостроковими договорами, на прикладі.

Зауважимо, в П (С) БО 15 та МСФЗ 18 не прописано, як визначати ступінь завершеності: наростаючим підсумком чи в розрізі кожного звітного періоду. Даний нюанс стосується підприємств, що застосовують другий і третій методи, пов'язані із плановими показниками. Якщо такі показники залишаються незмінними, то проблем не буде. Якщо ж вони коригуються протягом строку виконання довгострокового контракту, тоді виникає необхідність і в коригуванні питомої ваги, розрахованої поквартально. Якщо облік витрат за контрактом і ступінь його завершеності розраховуються наростаючим підсумком, то коригування питомої ваги здійснюється автоматично. Уважаємо, що для точності результату і для уникнення проблем усі показники повинні визначатися наростаючим підсумком. Цей момент слід застерегти в наказі про облікову політику підприємства (див. нижче приклад).

Приклад

У липні 2015 року підприємство підписало договір про надання послуг із навчання фахівців фондового ринку. Програма навчання розрахована на 6 місяців (початок занять – 01.08.15 р., закінчення – 01.02.16 р.). Вартість навчання – 7 200 грн., включаючи ПДВ. Планові витрати на навчання однієї особи становлять 4 500 грн. Відповідно до програми найбільш затратними є останні місяці навчання.

Підприємство розраховує ступінь завершеності за контрактом за допомогою методу 3, визначаючи питому вагу витрат, здійснених у зв'язку з наданням послуг, у загальній сумі очікуваних витрат.

Оскільки період навчання припадає на три звітні періоди, бухгалтеру доведеться розраховувати дохід на кінець кожного такого періоду – III і IV квартали 2015 року, а також I квартал 2016 року (див. зразок).

РОЗРАХУНОК
Визначення ступеня завершеності робіт (послуг) і доходу за контрактом від 20.07.15 р. № 222

(грн.)

№ п/п	Показник	Сума
№ п/п	Показник	III квартал 2015 року (серпень – вересень)	IV квартал 2015 року (жовтень – грудень)	I квартал 2016 року (січень)
1	2	3	4	5
1	Фактичні витрати з початку виконання контракту на початок звітного періоду	–	800	2 000
2	Фактичні витрати за звітний період	800	1 200	2 500
3	Фактичні витрати з початку виконання контракту на кінець звітного періоду (ряд. 1 + ряд. 2)	800	2 000	4 500
4	Очікувана планова сума витрат, які необхідно здійснити до завершення робіт за контрактом*	–	–	–
5	Очікувана планова сума загальних витрат за конт- рактом** (ряд. 3 + ряд. 4)	4 500	4 500	4 500
6	Ступінь завершеності робіт за контрактом на кінець звітного періоду (ряд. 3 : ряд. 5)	0,178	0,444	1
7	Загальна ціна за контрактом	6 000	6 000	6 000
8	Дохід за контрактом, який підлягає визнанню з початку виконання контракту (ряд. 6 х ряд. 7)	1 067	2 667	6 000
9	Дохід за контрактом, визнаний у попередніх звітних періодах	–	1 067	2 667
10	Дохід за контрактом, який підлягає визнанню в поточному звітному періоді, без урахування ПДВ (ряд. 8 – ряд. 9)	1 067	1 600	3 333
11	Сума податкових зобов'язань із ПДВ (ряд. 10 х 20 %)	214	320	1 333
* Цей рядок заповнюється в тому випадку, якщо планові показники змінилися. ** Планові показники відповідають фактичним.

<...>

У бухобліку операції виконавця відображаються так:

(грн.)

№ п/п	Зміст операції	Бухгалтерський облік
№ п/п	Зміст операції	Дт	Кт	1-й період	2-й період	3-й період
1	2	3	4	5	6	7
1	Відображено фактичні витрати виконавця	23	20, 631, 661, 65, 13 та ін.	800	1 200	2 500
2	Визнано суму доходу	361	703	1 281	1 929	4 666
3	Відображено податкові зобов'язання з ПДВ	703	641	214	320	1 333
4	Списано собівартість наданих послуг	903	23	800	1 200	2 500
5	Списано на фінансовий результат: – дохід	703	791	1 067	1 600	3 333
5	– витрати	791	903	800	1 200	2 500

Для відображення в бухгалтерському обліку доходу за договорами, які залишаються незавершеними на кінець звітного періоду, стандартами передбачено методи визначення ступеня їх завершеності. Ці методи дозволяють відображати дохід без документального підтвердження його суми замовником.

витрати видатки дохід заборгованість довгострокові договори