Ранее мы уже рассматривали особенности признания доходов и расходов по долгосрочным контрактах (см. Доходы и расходы при долгосрочных контрактах ). В этой консультации рассмотрим особенности учета операций, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по долгосрочным договорам, на примере.
Заметим, в П(С)БУ 15 и МСФО 18 не прописано, как определять степень завершенности: нарастающим итогом или в разрезе каждого отчетного периода. Данный нюанс касается предприятий, применяющих второй и третий методы, связанные с плановыми показателями. Если такие показатели остаются неизменными, то проблем не будет. Если же они корректируются в течение срока выполнения долгосрочного контракта, тогда возникает необходимость и в корректировке удельного веса, рассчитанного поквартально. Если учет расходов по контракту и степень его завершенности рассчитываются нарастающим итогом, то корректировка удельного веса осуществляется автоматически. Считаем, что для точности результата и во избежание проблем все показатели должны определяться нарастающим итогом. Этот момент следует оговорить в приказе об учетной политике предприятия .
Пример
В июле 2015 года предприятие подписало договор об оказании услуг по обучению специалистов фондового рынка. Программа обучения рассчитана на 6 месяцев (начало занятий – 01.08.15 г., окончание – 01.02.16 г.). Стоимость обучения – 7 200 грн., включая НДС. Плановые расходы на обучение одного лица составляют 4 500 грн. В соответствии с программой самыми затратными являются последние месяцы обучения.
Предприятие рассчитывает степень завершенности по контракту с помощью метода 3, определяя удельный вес расходов, произведенных в связи с предоставлением услуг, в общей сумме ожидаемых расходов.
Поскольку период обучения приходится на три отчетных периода, бухгалтеру придется рассчитывать доход на конец каждого такого периода – III и IV кварталы 2015 года, а также I квартал 2016 года (см. образец).
РАСЧЕТ
определения степени завершенности работ (услуг) и дохода по контракту от 20.07.15 г. № 222
(грн.)
№ |
Показатель |
Сумма |
||
III квартал 2015 года (август – |
IV квартал 2015 |
I квартал |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
1 |
Фактические расходы с начала выполнения контракта на начало отчетного периода |
– |
800 |
2 000 |
2 |
Фактические расходы за отчетный период |
800 |
1 200 |
2 500 |
3 |
Фактические расходы с начала выполнения контракта на конец отчетного периода (стр. 1 + стр. 2) |
800 |
2 000 |
4 500 |
4 |
Ожидаемая плановая сумма расходов, которые необходимо произвести до завершения работ |
– |
– |
– |
5 |
Ожидаемая плановая сумма общих расходов |
4 500 |
4 500 |
4 500 |
6 |
Степень завершенности работ по контракту на конец отчетного периода (стр. 3 : стр. 5) |
0,178 |
0,444 |
1 |
7 |
Общая цена по контракту |
6 000 |
6 000 |
6 000 |
8 |
Доход по контракту, который подлежит признанию с начала выполнения контракта (стр. 6 х стр. 7) |
1 067 |
2 667 |
6 000 |
9 |
Доход по контракту, признанный в предыдущих отчетных периодах |
– |
1 067 |
2 667 |
10 |
Доход по контракту, который подлежит признанию в текущем отчетном периоде, без учета НДСъ (стр. 8 – стр. 9) |
1 067 |
1 600 |
3 333 |
11 |
Сумма налоговых обязательств по НДС (стр. 10 х 20 %) |
214 |
320 |
1 333 |
* Эта строка заполняется в том случае, если плановые показатели изменились. |
<...>
В бухучете операции исполнителя отражаются так:
(грн.)
№ |
Содержание операции |
Бухгалтерский учет |
||||
Дт |
Кт |
1-й период |
2-й период |
3-й период |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
1 |
Отражены фактические расходы исполнителя |
23 |
20, 631, 661, 65, 13 и др. |
800 |
1 200 |
2 500 |
2 |
Признана сумма дохода |
361 |
703 |
1 281 |
1 929 |
4 666 |
3 |
Отражены налоговые обязательства |
703 |
641 |
214 |
320 |
1 333 |
4 |
Списана себестоимость оказанных услуг |
903 |
23 |
800 |
1 200 |
2 500 |
5 |
Списаны на финансовый результат: |
|
|
|
|
|
– расходы |
791 |
903 |
800 |
1 200 |
2 500 |
Для отражения в бухгалтерском учете дохода по договорам, которые остаются незавершенными на конец отчетного периода, стандартами предусмотрены методы определения степени их завершенности. Эти методы позволяют отражать доход без документального подтверждения его суммы заказчиком.