Доходы и расходы при долгосрочных контрактах: пример

24.12.2015 593 0 0

Ранее мы уже рассматривали особенности признания доходов и расходов по долгосрочным контрактах (см. Доходы и расходы при долгосрочных контрактах ). В этой консультации рассмотрим особенности учета операций, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по долгосрочным договорам, на примере.

Заметим, в П(С)БУ 15 и МСФО 18 не прописано, как определять степень завершенности: нарастающим итогом или в разрезе каждого отчетного периода. Данный нюанс касается предприятий, применяющих второй и третий методы, связанные с плановыми показателями. Если такие показатели остаются неизменными, то проблем не будет. Если же они корректируются в течение срока выполнения долгосрочного контракта, тогда возникает необходимость и в корректировке удельного веса, рассчитанного поквартально. Если учет расходов по контракту и степень его завершенности рассчитываются нарастающим итогом, то корректировка удельного веса осуществляется автоматически. Считаем, что для точности результата и во избежание проблем все показатели должны определяться нарастающим итогом. Этот момент следует оговорить в приказе об учетной политике предприятия .

Пример

В июле 2015 года предприятие подписало договор об оказании услуг по обучению специалистов фондового рынка. Программа обучения рассчитана на 6 месяцев (начало занятий – 01.08.15 г., окончание – 01.02.16 г.). Стоимость обучения – 7 200 грн., включая НДС. Плановые расходы на обучение одного лица составляют 4 500 грн. В соответствии с программой самыми затратными являются последние месяцы обучения.

Предприятие рассчитывает степень завершенности по контракту с помощью метода 3, определяя удельный вес расходов, произведенных в связи с предоставлением услуг, в общей сумме ожидаемых расходов.

Поскольку период обучения приходится на три отчетных периода, бухгалтеру придется рассчитывать доход на конец каждого такого периода – III и IV кварталы 2015 года, а также I квартал 2016 года (см. образец).

РАСЧЕТ
определения степени завершенности работ (услуг) и дохода по контракту от 20.07.15 г. № 222

(грн.)

№ п/п	Показатель	Сумма
№ п/п	Показатель	III квартал 2015 года (август – сентябрь)	IV квартал 2015 года (октябрь – декабрь)	I квартал 2016 года (январь)
1	2	3	4	5
1	Фактические расходы с начала выполнения контракта на начало отчетного периода	–	800	2 000
2	Фактические расходы за отчетный период	800	1 200	2 500
3	Фактические расходы с начала выполнения контракта на конец отчетного периода (стр. 1 + стр. 2)	800	2 000	4 500
4	Ожидаемая плановая сумма расходов, которые необходимо произвести до завершения работ по контракту*	–	–	–
5	Ожидаемая плановая сумма общих расходов по контракту** (стр. 3 + стр. 4)	4 500	4 500	4 500
6	Степень завершенности работ по контракту на конец отчетного периода (стр. 3 : стр. 5)	0,178	0,444	1
7	Общая цена по контракту	6 000	6 000	6 000
8	Доход по контракту, который подлежит признанию с начала выполнения контракта (стр. 6 х стр. 7)	1 067	2 667	6 000
9	Доход по контракту, признанный в предыдущих отчетных периодах	–	1 067	2 667
10	Доход по контракту, который подлежит признанию в текущем отчетном периоде, без учета НДСъ (стр. 8 – стр. 9)	1 067	1 600	3 333
11	Сумма налоговых обязательств по НДС (стр. 10 х 20 %)	214	320	1 333
* Эта строка заполняется в том случае, если плановые показатели изменились. ** Плановые показатели соответствуют фактическим.

<...>

В бухучете операции исполнителя отражаются так:

(грн.)

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерский учет
№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт	1-й период	2-й период	3-й период
1	2	3	4	5	6	7
1	Отражены фактические расходы исполнителя	23	20, 631, 661, 65, 13 и др.	800	1 200	2 500
2	Признана сумма дохода	361	703	1 281	1 929	4 666
3	Отражены налоговые обязательства по НДС	703	641	214	320	1 333
4	Списана себестоимость оказанных услуг	903	23	800	1 200	2 500
5	Списаны на финансовый результат: – доход	703	791	1 067	1 600	3 333
5	– расходы	791	903	800	1 200	2 500

Для отражения в бухгалтерском учете дохода по договорам, которые остаются незавершенными на конец отчетного периода, стандартами предусмотрены методы определения степени их завершенности. Эти методы позволяют отражать доход без документального подтверждения его суммы заказчиком.

расходы расходы доход задолженность долгосрочные договоры