Облік заходів щодо COVID-19

Гаряча лінія «Антивірус»: як працювати на карантині

Офісні витрати: як вести облік топ-об’єктів

Добросовісні роботодавці прагнуть зберегти здоров’я своїх працівників і захистити їх у розпал епідемії. Із цієї статті ви дізнаєтеся, як відображати в податковому та бухгалтерському обліку різні заходи, які проводяться для профілактики захворювань COVID-19. А саме: придбання та використання дезінфікувальних засобів, засобів індивідуального захисту (далі – ЗІЗ), пірометра (інфрачервоного термометра), оплата тестування працівників на COVID-19.

Облік антисептиків і ЗІЗ

Заходи щодо дезінфекції проводяться як трудоохоронні на виконання норм Закону від 14.10.92 р. № 2694-XII, а використання ЗІЗ обумовлене виконанням постанови КМУ від 22.07.20 р. № 641. Тому застосування в офісі антисептиків і ЗІЗ, безсумнівно, пов’язане з господарською діяльністю роботодавця як ужиття заходів щодо охорони праці.

Зазначимо, що Держпраці з початку карантину давала відповідні рекомендації щодо розміщення диспенсерів з дезінфікувальними засобами у всіх видних місцях біля робочих місць.

Бухгалтерський облік. Придбані антисептики та ЗІЗ обліковують на субрахунку 209 «Інші матеріали», а в міру передання в експлуатацію списують у витрати періоду.

Для обліку таких витрат можна використовувати рахунок 92 «Адміністративні витрати» або субрахунок 949 «Інші витрати операційної діяльності».

ЗІЗ можна також відображати на рахунку 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети», а при переданні в експлуатацію списувати на рахунок 92(949).

Податок на прибуток. Ніяких коригувань фінрезультату за операціями придбання та використання антисептиків, а також ЗІЗ у ПК не передбачено. Тому всі платники податку на прибуток показують їх в обліку за правилами бухобліку.

ПДВ. Більшість антисептиків і ЗІЗ включено до Переліку, затвердженому постановою КМУ від 20.03.20 р. № 224 (далі - Перелік № 224) (прийнято на виконання норм п. 71 підрозд. 2 розд. XX ПК). Тому вони звільняються від обкладення ПДВ, що підтверджують і податківці (див., наприклад, ІПК ДПС від 29.09.20 р. № 3997/ІПК/99-00-05-06-02-06, від 29.09.20 р. № 4054/ІПК/99-00-05-06-02-06).

ПДФО, військовий збір та ЄСВ. Антисептики та ЗІЗ зазвичай роздаються без персоніфікації працівників і до того ж безпосередньо пов’язані з охороною праці (виконанням трудової функції). Тому при їх роздаванні дохід для обкладення ПДФО, військовим збором (далі – ВЗ) та ЄСВ у працівників не виникає.

Облік пірометра

Пірометр (інфрачервоний термометр) використовується для безконтактного вимірювання температури.

Бухгалтерський облік. Якщо вартість пірометра не перевищує вартісний поріг, установлений обліковою політикою підприємства для малоцінних необоротних матеріальних активів (далі – МНМА), то його відносять до складу МНМА, оскільки передбачуваний строк його використання перевищує рік.

Пірометри відображають на субрахунку 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи», і при переданні в експлуатацію на них зазвичай нараховують амортизацію в розмірі 100 % або 50 % згідно з п. 27 П(С)БО 7.

Податок на прибуток. Вартість пірометрів зазвичай не перевищує встановленої пп. 14.1.138 ПК межі для МНМА – 20 000 грн. У зв’язку із цим у податковому обліку їх не вважають основними засобами й до операцій із ними не застосовують коригування на різниці, передбачені ст. 138 ПК. Тому всі платники показують у податковому обліку пірометри, які відносять до МНМА, за бухгалтерськими правилами (див., наприклад, ІПК ДФС від 28.12.18 р. № 5436/6/99-99-15-02-02-15/ІПК; ЗІР, категорія 102.05).

ПДВ. Пірометри наведено в Переліку № 224, тому звільняються від обкладення ПДВ.

Тестування працівників на COVID-19

Роботодавець оплачує тестування працівників на COVID-19 за власною ініціативою. При цьому можуть застосовуватися різні варіанти оплати. Наприклад, роботодавець може видати працівникові гроші на проведення тестування, компенсувати працівникові понесені ним раніше витрати на тестування, а може й сам перерахувати медустанові плату за тестування конкретної особи.

Такі заходи, безумовно, пов’язані з охороною праці. Адже хоч обов’язку з тестування на COVID-19 у роботодавців немає, вони зацікавлені в недопущенні поширення COVID-19 у колективі.

Бухгалтерський облік. Витрати на тестування працівників також можна показати на рахунку 92(949) як витрати на охорону праці.

Податок на прибуток. Будь-яких коригувань фінрезультату за послугами тестування, отриманими фізособою, які оплачував роботодавець, у ПК немає. Тож усі платники їх ураховують за правилами бухобліку.

ПДВ. Податківці дотримуються позиції, що послуги з тестування на COVID-19 звільняються від обкладення ПДВ на підставі пп. 197.1.5 ПК (див., наприклад, ІПК ДПС від 18.05.20 р. № 2066/6/99-00-04-06-03-06/ІПК (далі - ІПК № 2066), від 17.08.20 р. № 3385/ІПК/99-00-05-06-02-06).

ПДФО і ВЗ. У ПК немає прямої пільги, яка дозволяла б не обкладати ПДФО тестування працівників на COVID-19.

Тим часом контролери дозволяють застосовувати до таких заходів норми пп. 165.1.19 ПК. Тобто до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізособи не включаються кошти або вартість майна (послуг), надаваних як допомога на лікування та медобслуговування такої фізособи або члена його сім’ї першого ступеня споріднення, дитини, що перебуває під його опікою або піклуванням за рахунок коштів благодійної організації або його роботодавця за умови документального підтвердження витрат, пов’язаних із наданням зазначеної допомоги. При цьому податківці пропонують мати в наявності всі необхідні документи, зокрема, договір на медичне обслуговування (див. ІПК ДПС від 21.08.20 р. № 3545/ІПК/99-00-04-05-03-06 (далі - ІПК № 3545); ЗІР, категорія 103.02).

При дотриманні цієї умови витрати на тестування не обкладаються ПДФО і ВЗ.

У формі № 1ДФ такий дохід, що не обкладається ПДФО, показують з ознакою «143».

У випадку недотримання вимог пп. 165.1.19, 170.7.4 ПК вартість безплатно отриманих фізособою послуг із медичної діагностики включається до її загального місячного (річного) оподатковуваного доходу та обкладається ПДФО із застосуванням натурального коефіцієнта з п. 164.5 ПК (див. ІПК № 2066).

У формі № 1ДФ такі доходи відображають з ознакою «126».

ЄСВ. Витрати на тестування, на думку контролерів, не обкладаються ЄСВ на підставі п. 13 розд. ІІ Переліку, затвердженого постановою КМУ від 22.12.10 р. № 1170 (див. ІПК № 3545; ЗІР, категорія 201.04.01).

Приклад

Для забезпечення профілактичних заходів проти COVID-19 підприємство закупило на аптечному складі:

• 50 флаконів антисептика на суму 5 000 грн (без ПДВ);
• 1 000 шт. ЗІЗ (одноразові маски) на суму 2 300 грн (без ПДВ);
• пірометр вартістю 1 300 грн (без ПДВ).

Крім того, підприємство сплатило лабораторії 5 600 грн (без ПДВ) за тестування на COVID-19 двох працівників.

Ці операції відображаються в обліку так:

(грн)

Висновки

1. Усі платники податку на прибуток відображають у податковому обліку витрати на дезінфікувальні засоби, ЗІЗ, пірометри-МНМА та на тестування працівників на COVID-19 виключно на підставі даних бухобліку.
2. Операції постачання такої продукції та послуг звільняються від обкладення ПДВ.
3. З вартості наданих працівникам антисептиків і ЗІЗ, а також тестування на COVID-19 ПДФО і ВЗ не утримуються. ЄСВ на вартість таких заходів також не нараховується.