Учет мероприятий по COVID-19

Горячая линия «Антивирус»: как работать на карантине

Офисные расходы: как вести учет топ-объектов

Добросовестные работодатели стремятся сохранить здоровье своих работников и защитить их в разгар эпидемии. Из этой статьи вы узнаете, как отражать в налоговом и бухгалтерском учете различные мероприятия, которые проводятся для профилактики заболеваний COVID-19. А именно: приобретение и использование дезинфицирующих средств, средств индивидуальной защиты (далее – СИЗ), пирометра (инфракрасного термометра), оплата тестирования работников на COVID-19.

Учет антисептиков и СИЗ

Мероприятия по дезинфекции проводятся в качестве трудоохранных во исполнение норм Закона от 14.10.92 г. № 2694-XII, а использование СИЗ обусловлено выполнением постановления КМУ от 22.07.20 г. № 641. Поэтому применение в офисе антисептиков и СИЗ, несомненно, связано с хозяйственной деятельностью работодателя как осуществление мероприятий по охране труда.

Отметим, что Гоструда с начала карантина давала соответствующие рекомендации по размещению диспенсеров с дезинфицирующими средствами во всех видных местах возле рабочих мест.

Бухгалтерский учет. Приобретенные антисептики и СИЗ учитывают на субсчете 209 «Прочие материалы», а по мере передачи в эксплуатацию списывают в расходы периода.

Для учета таких расходов можно использовать счет 92 «Административные расходы» или субсчет 949 «Прочие расходы операционной деятельности».

СИЗ можно также отражать на счете 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», а при передаче в эксплуатацию списывать на счет 92(949).

Налог на прибыль. Никаких корректировок финрезультата по операциям приобретения и использования антисептиков, а также СИЗ в НК не предусмотрено. Поэтому все плательщики налога на прибыль показывают их в учете по правилам бухучета.

НДС. Большинство антисептиков и СИЗ включены в Перечень, утвержденный постановлением КМУ от 20.03.20 г. № 224 (далее - Перечень № 224) (принят во исполнение норм п. 71 подразд. 2 разд. XX НК). Поэтому они освобождаются от обложения НДС, что подтверждают и налоговики (см., к примеру, ИНК ГНС от 29.09.20 г. № 3997/ІПК/99-00-05-06-02-06, от 29.09.20 г. № 4054/ІПК/99-00-05-06-02-06).

НДФЛ, военный сбор и ЕСВ. Антисептики и СИЗ обычно раздаются без персонификации работников и к тому же непосредственно связаны с охраной труда (выполнением трудовой функции). Поэтому при их раздаче доход для обложения НДФЛ, военным сбором (далее – ВС) и ЕСВ у работников не возникает.

Учет пирометра

Пирометр (инфракрасный термометр) используется для бесконтактного измерения температуры.

Бухгалтерский учет. Если стоимость пирометра не превышает стоимостный порог, установленный учетной политикой предприятия для малоценных необоротных материальных активов (далее – МНМА), то его относят к составу МНМА, поскольку предполагаемый срок его использования превышает год.

Пирометры отражают на субсчете 112 «Малоценные необоротные материальные активы», и при передаче в эксплуатацию на них обычно начисляют амортизацию в размере 100 % или 50 % согласно п. 27 П(С)БУ 7.

Налог на прибыль. Стоимость пирометров обычно не превышает установленный пп. 14.1.138 НК предел для МНМА – 20 000 грн. В связи с этим в налоговом учете их не считают основными средствами и к операциям с ними не применяют корректировки на разницы, предусмотренные ст. 138 НК. Поэтому все плательщики показывают в налоговом учете пирометры, которые относят к МНМА, по бухгалтерским правилам (см., например, ИНК ГФС от 28.12.18 г. № 5436/6/99-99-15-02-02-15/ІПК; ОИР, категория 102.05).

НДС. Пирометры приведены в Перечне № 224, поэтому освобождаются от обложения НДС.

Тестирование работников на COVID-19

Работодатель оплачивает тестирование работников на COVID-19 по собственной инициативе. При этом могут применяться различные варианты оплаты. Например, работодатель может выдать работнику деньги на проведение тестирования, компенсировать работнику понесенные им ранее расходы на тестирование, а может и сам перечислить медучреждению плату за тестирование конкретного лица.

Такие мероприятия, безусловно, связаны с охраной труда. Ведь хотя обязанности по тестированию на COVID-19 у работодателей нет, они заинтересованы в недопущении распространения COVID-19 в коллективе.

Бухгалтерский учет. Расходы на тестирование работников также можно показать на счете 92(949) как расходы на охрану труда.

Налог на прибыль. Каких-либо корректировок финрезультата по услугам тестирования, полученным физлицом, которые оплачивал работодатель, в НК нет. Так что все плательщики их учитывают по правилам бухучета.

НДС. Налоговики придерживаются позиции, что услуги по тестированию на COVID-19 освобождаются от обложения НДС на основании пп. 197.1.5 НК (см., например, ИНК ГНС от 18.05.20 г. № 2066/6/99-00-04-06-03-06/ІПК (далее - ИНК № 2066), от 17.08.20 г. № 3385/ІПК/99-00-05-06-02-06).

НДФЛ и ВС. В НК нет прямой льготы, которая позволяла бы не облагать НДФЛ тестирование работников на COVID-19.

Между тем контролеры разрешают применять к таким мероприятиям нормы пп. 165.1.19 НК. То есть в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход физлица не включаются средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемых как помощь на лечение и медобслуживание такого физлица или члена его семьи первой степени родства, ребенка, находящегося под его опекой или попечительством за счет средств благотворительной организации или его работодателя при условии документального подтверждения расходов, связанных с предоставлением указанной помощи. При этом налоговики предписывают иметь в наличии все необходимые документы, в частности, договор на медицинское обслуживание (см. ИНК ГНС от 21.08.20 г. № 3545/ІПК/99-00-04-05-03-06 (далее - ИНК № 3545); ОИР, категория 103.02).

При соблюдении этого условия расходы на тестирование не облагаются НДФЛ и ВС.

В форме № 1ДФ такой не облагаемый НДФЛ доход показывают с признаком «143».

В случае несоблюдения требований пп. 165.1.19, 170.7.4 НК стоимость бесплатно полученных физлицом услуг по медицинской диагностике включается в его общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход и облагается НДФЛ с применением натурального коэффициента из п. 164.5 НК (см. ИНК № 2066).

В форме № 1ДФ такие доходы отражают с признаком «126».

ЕСВ. Расходы на тестирование, по мнению контролеров, не облагаются ЕСВ на основании п. 13 разд. ІІ Перечня, утвержденного постановлением КМУ от 22.12.10 г. № 1170 (см. ИНК № 3545; ОИР, категория 201.04.01).

Пример

Для обеспечения профилактических мер против COVID-19 предприятие закупило на аптечном складе:

• 50 флаконов антисептика на сумму 5 000 грн (без НДС);
• 1 000 шт. СИЗ (одноразовые маски) на сумму 2 300 грн (без НДС);
• пирометр стоимостью 1 300 грн (без НДС).

Кроме того, предприятие уплатило лаборатории 5 600 грн (без НДС) за тестирование на COVID-19 двух работников.

Эти операции отражаются в учете так:

(грн)

Выводы

1. Все плательщики налога на прибыль отражают в налоговом учете расходы на дезинфицирующие средства, СИЗ, пирометры-МНМА и на тестирование работников на COVID-19 исключительно на основании данных бухучета.
2. Операции поставки такой продукции и услуг освобождаются от обложения НДС.
3. Из стоимости предоставленных работникам антисептиков и СИЗ, а также тестирования на COVID-19 НДФЛ и ВС не удерживаются. ЕСВ на стоимость таких мероприятий также не начисляется.