Благодійна допомога фізособам у період карантину

До редакції звертаються сільгосппідприємства, які бажають у цей складний час підтримати своїх працівників, пайовиків, пенсіонерів, малозабезпечених осіб шляхом надання їм матеріальної допомоги у вигляді продуктових наборів. Безумовно, такі дії сільгосппідприємств викликають повагу. Читачів, зокрема, цікавить, як документально оформити надання такої допомоги, чи потрібно, а якщо потрібно, то як, утримувати ПДФО та військовий збір (далі – ВЗ) із цієї операції, чи слід нараховувати ПДВ при наданні продуктів тощо. Тож у консультації ми надамо відповіді на ці та інші запитання.

Документальне оформлення

Для придбання та видачі продуктових наборів фізичним особам керівник підприємства повинен видати відповідний наказ. У ньому слід указати:

• підставу та мету видачі подарунків (наприклад: «У зв’язку з уведенням в Україні карантином та з метою підтримки працівників підприємства, орендодавців та малозабезпечних осіб, які проживають...»);
• категорію фізосіб, для яких призначаються продуктові набори (працівники, орендодавці тощо);
• порядок закупівлі та видачі подарунків. Наприклад, можна прямо навести місце закупівлі продуктів, їх граничну вартість, порядок і місце видачі тощо;
• строк виконання;
• особу, відповідальну за закупівлю та подання звіту про фактичні витрати. Це може бути як одна особа, так і декілька (одна закуповує, інша готує та подає звіт).

Окрім наказу слід скласти відомість із переліком фізосіб, яким будуть видані продуктові набори, в якій вони мають розписатися за отримані продукти. Списати видані набори з балансу можна, наприклад, на підставі накладної (внутрігосподарського призначення) (сільгоспоблік, форма № ВЗСГ-8, затверджена наказом Мінагрополітики від 21.12.07 р. № 929) або акта на списання в довільній формі.

ЄСВ, ПДФО та ВЗ

У загальному випадку дохід, нарахований (виплачений) фізособі (працівникові або непрацівникові підприємства), у тому числі в натуральній формі, є об’єктом обкладення ПДФО, ВЗ і нарахування ЄСВ. Але можливі й винятки.

Наприклад, з метою зниження податкового навантаження передані товари (продуктові набори) можна оформити як видання подарунків або як нецільову благодійну допомогу. Розглянемо докладніше порядок оподаткування в обох випадках.

Подарунки

ПДФО. Згідно з пп. 165.1.39 Податкового кодексу (далі – ПК) до складу загального місячного оподатковуваного доходу фізособи не включається вартість подарунків у розмірі, що не перевищує 25 % однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), установленої на 1 січня звітного податкового року, за винятком грошових виплат у будь-якій сумі.

Причому такий неоподатковуваний подарунок можна видати будь-якій фізособі, як працівникові, так і не працівникові підприємства.

У 2020 році граничний місячний неоподатковуваний розмір подарунка становить 1 180,75 грн (4 723 грн х 25 %).

Якщо вартість подарунка перевищує встановлену межу, обкладатися ПДФО (за ставкою 18 %) буде тільки сума перевищення, яка класифікується як додаткове благо.

Оскільки дохід отримано у негрошовій формі, до бази оподаткування застосовується натуральний коефіцієнт у розмірі 1,2195 (п. 164.5 ПК).

Наприклад, працівникам підприємства були видані продуктові набори вартістю 1 500 грн. Розрахуємо суму ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету. Сума перевищення над неоподатковуваною межею становитиме 319,25 грн (1 500,00 грн – 1 180,75 грн). База обкладення ПДФО становитиме 389,33 грн (319,25 грн х 1,2195). Значить, сума ПДФО – 70,09 грн (389,33 грн х 18 %).

Якщо оподатковуваний дохід надається в негрошовій формі, податок сплачується (перераховується) до бюджету протягом 3 банківських днів, що настають за днем виплати (пп. 169.1.4 ПК).

У податковому розрахунку за формою № 1ДФ вартість подарунка, яка не перевищує 1 180,75 грн, відображається з ознакою доходу «160», а сума перевищення – з ознакою доходу «126» (див. ЗІР, категорія 103.25).

ВЗ. Об’єктом обкладення ВЗ є загальний місячний (річний) дохід, що обкладається ПДФО (пп. 1.2 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПК). Тому якщо вартість подарунка не перевищує 1 180,75 грн, то ВЗ вона не обкладається, а якщо перевищує, то сума перевищення обкладається ВЗ за ставкою 1,5 %. При цьому натуральний коефіцієнт до бази обкладення ВЗ не застосовується.

У розд. II форми № 1ДФ у рядку «Військовий збір» відображається як оподатковувана, так і неоподатковувана вартість подарунка.

ЄСВ. Подарунки відносяться до інших заохочувальних і компенсаційних виплат і включаються до фонду оплати праці підприємства (пп. 2.3.4 Інструкції, затвердженої наказом Держкомстату від 13.01.04 р. № 5), тому на їх вартість нараховується ЄСВ за ставкою 22 %. У Звіті з ЄСВ вартість подарунків указують разом із заробітною платою.

Якщо ж подарунки надаються непрацівникам підприємства, то ЄСВ не нараховується, оскільки вони не є застрахованими особами в розумінні Закону від 08.07.10 р. № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон № 2464).

Нецільова благодійна допомога

ПДФО. Видання продуктів або інших необхідних товарів фізособам (як працівникам, так і непрацівникам підприємства) можна оформити як видання допомоги. У цьому випадку необхідна заява фізособи на отримання нецільової благодійної допомоги (тобто допомоги, наданої без установлення умов і напрямів її витрачання).

Сума нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, не обкладається ПДФО, якщо вона (пп. 170.7.3 ПК):

• надана резидентами – юридичними або фізичними особами;
• її розмір сукупно за рік не перевищує граничного розміру доходу, визначеного згідно з пп. 169.4.1 ПК, установленого на 1 січня звітного року.

У 2020 році розмір нецільової благодійної допомоги, що не обкладається ПДФО, становить 2 940 грн (2 102 грн х 1,4 та округлити до найближчих 10 грн).

Якщо розмір допомоги більший від зазначеної межі, то сума перевищення обкладається ПДФО за ставкою 18 %. Оскільки дохід надано в негрошовій формі, то до суми перевищення застосовується натуральний коефіцієнт 1,2195.

Загальна сума нецільової благодійної допомоги, у тому числі й та, що перевищує встановлену межу, відображається у формі № 1ДФ з ознакою доходу «169» (ЗІР, категорія 103.25).

ВЗ. Із неоподатковуваного розміру матеріальної допомоги ВЗ не утримується. А із суми перевищення граничного розміру ВЗ утримується за ставкою 1,5 %. При цьому натуральний коефіцієнт до бази обкладення ВЗ не застосовується.

У розд. II форми № 1ДФ у рядку «Військовий збір» відображається вся сума допомоги, як та, що обкладається, так і та, що не обкладається ПДФО.

ЄСВ. У переліку виплат, на які не нараховується ЄСВ, затвердженому постановою КМУ від 22.12.10 р. № 1170, немає виплати допомоги в натуральному вигляді. Тому на вартість наданих працівникам продуктів або інших товарів нараховують ЄСВ за ставкою 22 %.

Якщо ж така допомога надається непрацівникам підприємства, то ЄСВ не нараховується, оскільки вони не є застрахованими особами в розумінні Закону № 2464.

ПДВ

Придбання продуктових наборів

Якщо підприємство придбаває продуктові набори у платника ПДВ і така операція підтверджується податковою накладною, зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ПН, ЄРПН), воно може включити суму ПДВ до податкового кредиту на загальних підставах. Адже право на податковий кредит не залежить від того, для яких цілей будуть використані такі продуктові набори. Головне – зареєстрована в ЄРПН ПН (п. 198.6 ПК).

Передання подарунків фізособам

Оскільки продуктові набори передаються фізособам, тобто має місце операція із переходом права власності на такі товари, ця операція для цілей обкладення ПДВ уважається постачанням товарів, а отже, є об’єктом обкладення ПДВ (пп. 14.1.191, п. 185.1 ПК). Тож на вартість продуктових наборів слід нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ (далі – ПЗ).

ПЗ нараховуються шляхом складання ПН на дату передання продуктів. При цьому база оподаткування визначається згідно з п. 188.1 ПК. Так, якщо передаються:

• придбані товари, базою оподаткування є вартість їх придбання;
• продукція власного виробництва – звичайна ціна такої продукції.

Як оформляється ПН у даній ситуації?

Оскільки продукти передаються безплатно (договірна ціна дорівнює нулю), тобто база оподаткування перевищує договірну ціну, сільгосппідприємству доведеться виписати дві ПН (п. 15 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.15 р. № 1307, далі – Порядок № 1307):

• одну – на договірну ціну (суми постачання та ПДВ у такій ПН дорівнюватимуть нулю);
• другу – виходячи з бази оподаткування (ціна придбання продуктових наборів або звичайна ціна продукції власного виробництва).

Перша ПН буде нульовою. Вона виписується на дату оформлення документа, що підтверджує факт надання продуктів (накладної, акта приймання-передачі).

З огляду на те що продукти передаються неплатнику ПДВ, у заголовній частині ПН указують (п. 12 Порядку № 1307):

• тип причини «02 – складена на постачання неплатнику податку» і роблять позначку «Х» про те, що ПН не видається покупцеві;
• умовний ІПН – «100000000000»;
• податковий номер покупця не наводиться;
• у графі «Отримувач (покупець)» пишеться «Неплатник».

У розділі А в рядках, призначених для вартісних показників, проставляються нулі.

Розділ Б заповнюється так:

• у графі 2 «опис (номенклатура) товарів/послуг продавця» вказується найменування продуктів, що передаються;
• графі 3.1 – іх код згідно з УКТЗЕД;
• графах 7, 10 проставляються нулі;
• графа 11 не заповнюється.

Інші графи розділу Б заповнюються у звичайному порядку.

Друга ПН складається на суму перевищення бази оподаткування над договірною ціною, тобто на вартість продуктів, що передаються як благодійна допомога.

Ця ПН заповнюється так (п. 8, 15, 16 Порядку № 1307):

• у лівому верхньому кутку робиться позначка про те, що ПН не видається покупцеві, і наводиться тип причини «15»;
• рядках «Одержувач (покупець)» та «Індивідуальний податковий номер одержувача (покупця)» вказуються власні дані сільгосппідприємства;
• графі 2 розділу Б «Опис (номенклатура) товарів (послуг) постачальника (продавця)» наводиться номенклатура товарів, а також пишеться: «Перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до ст. 188 і 189 ПК, над фактичною ціною постачання»;
• графи 3.1–3.3, 4, 5 та 12 розділу Б не заповнюються.

Зведена ПН оформлюється не пізніше останнього числа місяця, у якому була надана допомога. І перша, і друга ПН підлягають реєстрації в ЄРПН в загальному порядку. Адже санкції за несвоєчасну реєстрацію ПН, передбачені п. 120¹.1 ПК, застосовуються у тому числі до ПН, що не видаються покупцеві.

Чи треба на вартість продуктів, придбаних із ПДВ, нараховувати компенсуючі ПЗ відповідно до п. 198.5 ПК?

Ні, не треба. Пояснимо чому.

Це запитання виникає у зв’язку з тим, що згідно з п. 198.5 ПК якщо придбані з ПДВ товари (послуги) призначені для використання або починають використовуватися в неоподатковуваних операціях чи негосподарській діяльності, платник ПДВ зобов’язаний визнати умовний продаж таких товарів і скласти ПН. Але, як зазначають податківці (ЗІР, категорія 101.06), якщо безплатно передані товари/надані послуги визнаються окремою операцією із постачання (як у нашій ситуації), то додаткове нарахування ПЗ не здійснюється.

Податок на прибуток

Для платників податку на прибуток жодних особливостей оподаткування матеріальної допомоги фізичним особам не передбачено. Тобто об’єктом оподаткування є фінансовий результат, визначений за правилами бухобліку.

Бухгалтерський облік

Якщо підприємство придбаває продуктові набори, які має намір передавати фізособам, на стороні, то в бухобліку воно оприбутковує їх на субрахунку 209 «Інші матеріали» за первісною вартістю на підставі документів, що підтверджують таке придбання (накладні, акти приймання-передачі тощо).

Якщо подарунки придбавалися за готівку підзвітною особою, то до бухгалтерії подається Звіт про використання підзвітних коштів, до якого додаються документи, що підтверджують таке придбання (чеки РРО, накладні тощо). А в бухобліку слід зробити такі записи:

• Дт 372 «Розрахунки з підзвітними особами» – Кт 301 «Готівка в національній валюті» – видано готівку підзвітній особі;
• Дт 209 – Кт 372 – оприбутковано через підзвітну особу придбані ТМЦ.

У разі безплатного передання продуктів фізособам:

• дохід не визнається (в разі безплатного передання майна, а також перерахування коштів не відбувається ні зменшення зобов’язання, ні збільшення активу, як це зафіксовано в п. 5 П(С)БО 15);
• витрати відображаються в тому звітному періоді, в якому відбулося таке передання, і відносяться до складу інших витрат, оскільки згідно з п. 29 П(С)БО 16 «Витрати» саме сюди включаються витрати, що виникають під час діяльності (крім фінансових витрат), але не пов’язані безпосередньо з виробництвом та/або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг).

Вартість продуктових наборів, виданих працівникам, включається до складу інших заохочувальних виплат на субрахунок 663 «Розрахунки за іншими виплатами» і списується на витрати так само, як і при нарахуванні зарплати таким працівникам (91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати» тощо).

Вартість продуктів, виданих непрацівникам підприємства, відноситься на витрати звітного періоду (Дт 949 «Інші витрати операційної діяльності»).

Крім того, як було зазначено вище, у разі передання продуктів слід нарахувати ПЗ. Це нарахування в бухобліку відображають проведенням: Дт 949 – Кт 641 «Розрахунки за податками».

Приклад

Сільгосппідприємство для підтримки працівників та орендодавців вирішило придбати продуктові набори і передати їх безплатно цим особам. Було придбано 120 продуктових наборів вартістю 600 грн (у т. ч. ПДВ – 100 грн) на суму 72 000 грн. Із них 20 наборів призначаються для працівників підприємства, а 100 – для орендодавців, які не є працівниками підприємства.

Оскільки вартість одного набору, який можна вважати подарунком, менша неоподатковуваного мінімуму (1 180,75 грн), ПДФО та ВЗ не утримуються. А от ЄСВ доведеться нарахувати на загальну вартість продуктів, наданих працівникам підприємства.

Облік цих операцій ведеться так:

(грн)

Висновки

1. Продуктові набори, видані фізособам, для цілей оподаткування вважаються доходом таких осіб, який включається до загального оподатковуваного доходу, що обкладається ПДФО та ВЗ. Проте з метою зниження податкового навантаження передані продукти можна оформити або як подарунок, або як нецільову благодійну допомогу в матеріальній формі. Тоді, якщо вартість продуктових наборів не перевищує 1 180,75 грн на місяць (якщо це подарунок) або 2 940 грн на рік (якщо це нецільова благодійна допомога), вона не включається до оподатковуваного доходу, а якщо перевищує, то суму такого перевищення доведеться обкласти ПДФО та ВЗ.
2. Якщо продукти надаються працівникам, то на їх вартість слід нарахувати ЄСВ. На вартість продуктів, виданим непрацівникам підприємства, ЄСВ не нараховується.
3. Для цілей обкладення ПДВ передання продуктових наборів фізособам є операцією із постачання, яка обкладається ПДВ на загальних підставах. Базою нарахування буде вартість придбання таких продуктів або звичайна ціна (якщо передаються продукти власного виробництва).
4. У бухобліку вартість переданих продуктів списується на інші витрати операційної діяльності.

Співавтор
Аліса Чуднова

Гаряча лінія «Антивірус»: як працювати на карантині