Благотворительная помощь физлицам в период карантина

В редакцию обращаются сельхозпредприятия, которые желают в это сложное время поддержать своих работников, пайщиков, пенсионеров, малообеспеченных лиц путем предоставления им материальной помощи в виде продуктовых наборов. Безусловно, такие действия сельхозпредприятий вызывают уважение. Читателей, в частности, интересует, как документально оформить предоставление такой помощи, нужно ли, а если нужно, то как удерживать НДФЛ и военный сбор (далее – ВС) из этой операции, следует ли начислять НДС при предоставлении продуктов и т. п. Итак, в консультации мы дадим ответы на эти и другие вопросы.

Документальное оформление

Для приобретения и выдачи продуктовых наборов физическим лицам руководитель предприятия должен издать соответствующий приказ. В нем нужно указать:

• основание и цель выдачи подарков (например: «У зв’язку з уведенням в Україні карантином та з метою підтримки працівників підприємства, орендодавців та малозабезпечених осіб, які проживають...»);
• категорию физлиц, для которых предназначаются продуктовые наборы (работники, арендодатели и т. п.);
• порядок закупки и выдачи подарков. Например, можно прямо указать место закупки продуктов, их предельную стоимость, порядок и место выдачи и т. п.;
• срок выполнения;
• лицо, ответственное за закупку и представление отчета о фактических расходах. Это может быть как один человек, так и несколько (один закупает, другой готовит и подает отчет).

Кроме приказа нужно составить ведомость с перечнем физлиц, которым будут выданы продуктовые наборы, в которой они должны расписаться за полученные продукты. Списать выданные наборы с баланса можно, например, на основании накладной (внутрихозяйственного назначения) (сільгоспоблік, форма № ВЗСГ-8, утвержденная приказом Минагрополитики от 21.12.07 г. № 929) или акта на списание в произвольной форме.

ЕСВ, НДФЛ и ВС

В общем случае доход, начисленный (выплаченный) физлицу (работнику или не работнику предприятия), в том числе в натуральной форме, является объектом обложения НДФЛ, ВС и начисления ЕСВ. Но возможны и исключения.

Например, с целью снижения налоговой нагрузки передаваемые товары (продуктовые наборы) можно оформить как выдачу подарков или как нецелевую благотворительную помощь. Рассмотрим подробнее порядок налогообложения в обоих случаях.

Подарки

НДФЛ. Согласно пп. 165.1.39 Налогового кодекса (далее – НК) в состав общего месячного налогооблагаемого дохода физлица не включается стоимость подарков в размере, не превышающем 25 % одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, за исключением денежных выплат в любой сумме.

Причем такой не облагаемый налогом подарок можно выдать любому физлицу, как работнику, так и не работнику предприятия.

В 2020 году предельный месячный не облагаемый налогом размер подарка составляет 1 180,75 грн (4 723 грн х 25 %).

Если стоимость подарка превышает установленный предел, облагаться НДФЛ (по ставке 18 %) будет только сумма превышения, которая классифицируется как дополнительное благо.

Поскольку доход получен в неденежной форме, к базе налогообложения применяется натуральный коэффициент в размере 1,2195 (п. 164.5 НК).

Например, работникам предприятия были выданы продуктовые наборы стоимостью 1 500 грн. Рассчитаем сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет. Сумма превышения над не облагаемым налогом пределом составит 319,25 грн (1 500,00 грн – 1 180,75 грн). База обложения НДФЛ составит 389,33 грн (319,25 грн х 1,2195). Значит, сумма НДФЛ – 70,09 грн (389,33 грн х 18 %).

Если налогооблагаемый доход предоставляется в неденежной форме, налог уплачивается (перечисляется) в бюджет в течение 3 банковских дней, следующих за днем выплаты (пп. 169.1.4 НК).

В налоговом расчете по форме № 1ДФ стоимость подарка, которая не превышает 1 180,75 грн, отражается с признаком дохода «160», а сумма превышения – с признаком дохода «126» (см. ОИР, категория 103.25).

ВС. Объектом обложения ВС является общий месячный (годовой) доход, облагаемый НДФЛ (пп. 1.2 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НК). Поэтому если стоимость подарка не превышает 1 180,75 грн, то ВС она не облагается, а если превышает, то сумма превышения облагается ВС по ставке 1,5 %. При этом натуральный коэффициент к базе обложения ВС не применяется.

В разд. II формы № 1ДФ в строке «Военный сбор» отражается как облагаемая, так и не облагаемая налогом стоимость подарка.

ЕСВ. Подарки относятся к прочим поощрительным и компенсационным выплатам и включаются в фонд оплаты труда предприятия (пп. 2.3.4 Инструкции, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.04 г. № 5), поэтому на их стоимость начисляется ЕСВ по ставке 22 %. В Отчете по ЕСВ стоимость подарков указывают вместе с заработной платой.

Если же подарки предоставляются не работникам предприятия, то ЕСВ не начисляется, поскольку они не являются застрахованными лицами в понимании Закона от 08.07.10 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее – Закон № 2464).

Нецелевая благотворительная помощь

НДФЛ. Выдачу продуктов или других необходимых товаров физлицам (как работникам, так и не работникам предприятия) можно оформить как выдачу помощи. В этом случае необходимо заявление физлица на получение нецелевой благотворительной помощи (т. е. помощи, предоставленной без установления условий и направлений ее расходования).

Сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, не облагается НДФЛ, если она (пп. 170.7.3 НК):

• предоставлена резидентами – юридическими или физическими лицами;
• ее размер совокупно за год не превышает предельного размера дохода, определенного согласно пп. 169.4.1 НК, установленного на 1 января отчетного года.

В 2020 году размер не облагаемой НДФЛ нецелевой благотворительной помощи составляет 2 940 грн (2 102 грн х 1,4 и округлить до ближайших 10 грн).

Если размер помощи больше указанного предела, то сумма превышения облагается НДФЛ по ставке 18 %. Поскольку доход предоставлен в неденежной форме, то к сумме превышения применяется натуральный коэффициент 1,2195.

Общая сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе и превышающая установленный предел, отражается в форме № 1ДФ с признаком дохода «169» (ОИР, категория 103.25).

ВС. Из не облагаемого налогом размера материальной помощи ВС не удерживается. А из суммы превышения предельного размера ВС удерживается по ставке 1,5 %. При этом натуральный коэффициент к базе обложения ВС не применяется.

В разд. II формы № 1ДФ в строке «Военный сбор» отражается вся сумма помощи, как облагаемая, так и не облагаемая НДФЛ.

ЕСВ. В перечне выплат, на которые не начисляется ЕСВ, утвержденном постановлением КМУ от 22.12.10 г. № 1170, нет выплаты помощи в натуральном виде. Поэтому на стоимость предоставленных работникам продуктов или других товаров начисляют ЕСВ по ставке 22 %.

Если же такая помощь предоставляется не работникам предприятия, то ЕСВ не начисляется, поскольку они не являются застрахованными лицами в понимании Закона № 2464.

НДС

Приобретение продуктовых наборов

Если предприятие приобретает продуктовые наборы у плательщика НДС и такая операция подтверждается налоговой накладной, зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных (далее – НН, ЕРНН), оно может включить сумму НДС в налоговый кредит на общих основаниях. Ведь право на налоговый кредит не зависит от того, для каких целей будут использованы такие продуктовые наборы. Главное – зарегистрированная в ЕРНН НН (п. 198.6 НК).

Передача подарков физлицам

Поскольку продуктовые наборы передаются физлицам, то есть имеет место операция с переходом права собственности на такие товары, эта операция для целей обложения НДС считается поставкой товаров, а следовательно, является объектом обложения НДС (пп. 14.1.191, п. 185.1 НК). Поэтому на стоимость продуктовых наборов нужно начислить налоговые обязательства по НДС (далее – НО).

НО начисляются путем составления НН на дату передачи продуктов. При этом база налогообложения определяется согласно п. 188.1 НК. Так, если передаются:

• приобретенные товары, базой налогообложения является стоимость их приобретения;
• продукция собственного производства – обычная цена такой продукции.

Как оформляется НН в данной ситуации?

Поскольку продукты передаются бесплатно (договорная цена равна нулю), то есть база налогообложения превышает договорную цену, сельхозпредприятию придется выписать две НН (п. 15 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307, далее – Порядок № 1307):

• одну – на договорную цену (суммы поставки и НДС в такой НН будут равны нулю);
• вторую – исходя из базы налогообложения (цена приобретения продуктовых наборов или обычная цена продукции собственного производства).

Первая НН будет нулевой. Она выписывается на дату оформления документа, который подтверждает факт предоставления продуктов (накладной, акта приемки-передачи).

Учитывая то что продукты передаются неплательщику НДС, в заглавной части НН указывают (п. 12 Порядка № 1307):

• тип причины «02 – составлена на поставку неплательщику налога» и делают отметку «Х» о том, что НН не выдается покупателю;
• условный ИНН – «100000000000»;
• налоговый номер покупателя не приводится;
• в графе «Получатель (покупатель)» пишется «Неплательщик».

В разделе А в строках, предназначенных для стоимостных показателей, проставляются нули.

Раздел Б заполняется так:

• в графе 2 «описание (номенклатура) товаров/услуг продавца» указывается наименование продуктов, которые передаются;
• графе 3.1 – их код согласно УКТВЭД;
• графах 7, 10 проставляются нули;
• графа 11 не заполняется.

Другие графы раздела Б заполняются в обычном порядке.

Вторая НН составляется на сумму превышения базы налогообложения над договорной ценой, то есть на стоимость продуктов, которые передаются в качестве благотворительной помощи.

Эта НН заполняется так (п. 8, 15, 16 Порядка № 1307):

• в левом верхнем углу делается отметка о том, что НН не выдается покупателю, и приводится тип причины «15»;
• строках «Получатель (покупатель)» и «Индивидуальный налоговый номер получателя (покупателя)» указываются собственные данные сельхозпредприятия;
• графе 2 раздела Б «Описание (номенклатура) товаров (услуг) поставщика (продавца)» приводится номенклатура товаров, а также пишется: «Превышение базы налогообложения, определенной согласно ст. 188 и 189 НК, над фактической ценой поставки»;
• графы 3.1–3.3, 4, 5 и 12 раздела Б не заполняются.

Сводная НН оформляется не позже последнего числа месяца, в котором была предоставлена помощь. И первая, и вторая НН подлежат регистрации в ЕРНН в общем порядке. Ведь санкции за несвоевременную регистрацию НН, предусмот­ренные п. 120¹.1 НК, применяются в том числе к НН, которые не выдаются покупателю.

Надо ли на стоимость продуктов, приобретенных с НДС, начислять компенсирующие НО согласно п. 198.5 НК?

Нет, не надо. Объясним почему.

Этот вопрос возникает в связи с тем, что согласно п. 198.5 НК если приобретенные с НДС товары (услуги) предназначены для использования или начинают использоваться в необлагаемых операциях или нехозяйственной деятельности, плательщик НДС обязан признать условную продажу таких товаров и составить НН. Но, как отмечают налоговики (ОИР, категория 101.06), если бесплатно переданные товары/предоставленные услуги признаются отдельной операцией по поставке (как в нашей ситуации), то дополнительное начисление НО не осуществляется.

Налог на прибыль

Для плательщиков налога на прибыль никаких особенностей налогообложения материальной помощи физическим лицам не предусмотрено. То есть объектом налогообложения является финансовый результат, определенный по правилам бухучета.

Бухгалтерский учет

Если предприятие приобретает продуктовые наборы, которые намерено передавать физлицам, на стороне, то в бухучете оно оприходует их на субсчете 209 «Прочие материалы» по первоначальной стоимости на основании документов, подтверждающих такое приобретение (накладные, акты приемки-передачи и т. п.).

Если подарки приобретались за наличный расчет подотчетным лицом, то в бухгалтерию подается Отчет об использовании подотчетных средств, к которому прилагаются документы, подтверждающие такое приобретение (чеки РРО, накладные и т. п.). А в бухучете нужно сделать следующие записи:

• Дт 372 «Расчеты с подотчетными лицами» – Кт 301 «Денежная наличность в национальной валюте» – выдана денежная наличность подотчетному лицу;
• Дт 209 – Кт 372 – оприходованы через подотчетное лицо приобретенные ТМЦ.

В случае бесплатной передачи продуктов физлицам:

• доход не признается (в случае бесплатной передачи имущества, а также перечисления средств не происходит ни уменьшения обязательства, ни увеличения актива, как это зафиксировано в п. 5 П(С)БУ 15);
• расходы отражаются в том отчетном периоде, в котором состоялась такая передача, и относятся в состав прочих расходов, поскольку согласно п. 29 П(С)БУ 16 «Расходы» именно сюда включаются расходы, которые возникают во время деятельности (кроме финансовых расходов), но не связаны непосредственно с производством и/или реализацией продукции (товаров, работ, услуг).

Стоимость продуктовых наборов, выданных работникам, включается в состав прочих поощрительных выплат на субсчет 663 «Расчеты по другим выплатам» и списывается на расходы так же, как и при начислении зарплаты таким работникам (91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы» и т. п.).

Стоимость продуктов, выданных не работникам предприятия, относится на расходы отчетного периода (Дт 949 «Прочие расходы операционной деятельности»).

Кроме того, как было указано выше, в случае передачи продуктов нужно начислить НО. Это начисление в бухучете отражают проводкой: Дт 949 – Кт 641 «Расчеты по налогам».

Пример

Сельхозпредприятие для поддержки работников и арендодателей решило приобрести продуктовые наборы и передать их бесплатно этим лицам. Было приобретено 120 продуктовых наборов стоимостью 600 грн (в т. ч. НДС – 100 грн) на сумму 72 000 грн. Из них 20 наборов предназначаются для работников предприятия, а 100 – для арендодателей, которые не являются работниками предприятия.

Поскольку стоимость одного набора, который можно считать подарком, меньше необлагаемого минимума (1 180,75 грн), НДФЛ и ВС не удерживаются. А вот ЕСВ придется начислить на общую стоимость продуктов, предоставленных работникам предприятия.

Учет этих операций ведется так:

(грн)

Выводы

1. Продуктовые наборы, выданные физлицам, для целей налогообложения считаются доходом таких лиц, который включается в общий налогооблагаемый доход, облагаемый НДФЛ и ВС. Однако с целью снижения налоговой нагрузки переданные продукты можно оформить или как подарок, или как нецелевую благотворительную помощь в материальной форме. Тогда, если стоимость продуктовых наборов не превышает 1 180,75 грн в месяц (если это подарок) или 2 940 грн в год (если это нецелевая благотворительная помощь), она не включается в налогооблагаемый доход, а если превышает, то сумму такого превышения придется обложить НДФЛ и ВС.
2. Если продукты предоставляются работникам, то на их стоимость нужно начислить ЕСВ. На стоимость продуктов, выданных не работникам предприятия, ЕСВ не начисляется.
3. Для целей обложения НДС передача продуктовых наборов физлицам является операцией по поставке, которая облагается НДС на общих основаниях. Базой начисления будет стоимость приобретения таких продуктов или обычная цена (если передаются продукты собственного производства).
4. В бухучете стоимость переданных продуктов списывается на прочие расходы операционной деятельности.

Соавтор
Алиса Чуднова

Горячая линия «Антивирус»: как работать на карантине