Інвентаризація основних засобів і нематеріальних активів

№
з/п

Визначальні ознаки

ОЗ

НА

1

2

3

4

1

Об'єкт інвентаризації

Матеріальний актив.

Об'єкт ОЗ являє собою:

– закінчений пристрій з усіма пристосуваннями до нього;

– конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій;

– окремий комплекс конструктивно з'єднаних предметів однакового чи різного призначення, що мають спільні для їхнього обслуговування пристосування, управління та єдиний фундамент, унаслідок чого кожен предмет може виконувати свої функції, а комплекс – певну роботу лише у складі комплексу, а не самостійно;

– інший актив, який відповідає визначенню ОЗ, або частина такого активу, контрольованого підприємством

Нематеріальний актив.

Об'єкт НА – немонетарний актив, який не має матеріальної форми та може бути ідентифікований.

НП(С)БО 8 виділяє такі групи НА:

– права користування природними ресурсами;

– права користування майном (у т. ч. і земельною ділянкою);

– права на комерційні позначення, крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті;

– права на об'єкти промислової власності, крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті;

– авторське право та суміжні з ним права, крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті;

– інші НА (право на провадження діяльності та ін.)

2

Строк корисного використання (далі – СКВ)

Більше року чи одного операційного циклу, якщо такий цикл перевищує рік

При визначенні СКВ об'єкта слід ураховувати:

– СКВ подібних активів;

– передбачуваний моральний знос (наприклад, для НА, що швидко застарівають, установлюється коротший СКВ);

– правові або інші подібні обмеження щодо СКВ;

– очікуваний спосіб використання НА;

– залежність СКВ НА від СКВ інших активів підприємства.

Також для нарахування амортизації у бухобліку підприємство може застосовувати СКВ, установлені пп. 138.3.4 Податкового кодексу (далі – ПК).

Зверніть увагу! НА з невизначеним СКВ амортизації не підлягають

3

Умови визнання активом

Об'єкт ОЗ визнається активом, якщо існує ймовірність, що підприємство у майбутньому отримає економічні вигоди від його використання, та вартість його може бути достовірно визначена.

На замітку! До об'єктів ОЗ можуть належати об'єкти з будь-якою первісною вартістю. НП(С)БО не вимагає встановлювати вартісний критерій для визнання об'єкта ОЗ.

Актив не визнається ОЗ, якщо:

– він призначений для перепродажу – такий актив визнається необоротним, що утримується для продажу та обліковується за нормами НП(С)БО 27;

– нерухомість призначена для здачі в оренду – це інвестиційна нерухомість, яка обліковується відповідно до НП(С)БО 32;

– він належить до групи біологічних активів, пов'язаних із сільгоспдіяльністю (операції з ними відображаються згідно з НП(С)БО 30)

Щоб об'єкт був визнаний НА, повинні бути дотримані такі умови:

– об'єкт не має матеріальної форми;

– об'єкт може бути ідентифікований;

– від використання об'єкта очікується одержання економічної вигоди;

– вартість об'єкта можна достовірно визначити.

Не можуть бути визнані НА витрати:

– на дослідження;

– підготовку та перепідготовку кадрів;

– рекламу та просування продукції на ринку;

– створення, реорганізацію та переміщення підприємства або його частини;

– підвищення ділової репутації підприємства, вартість видань та витрати на створення торгових марок (товарних знаків).

Ці витрати відображаються у звітному періоді, в якому їх було здійснено

Що треба зробити

Ответственный

1

2

Підготовчий етап

Перевірити (пп. 1.1 розд. ІІІ Положення, затвердженого наказом Мінфіну від 02.09.14 р. № 879):

– наявність та стан технічних паспортів, іншої техдокументації;

– наявність документів на ОЗ та НА, які передані чи взяті підприємством в оренду, на зберігання, у тимчасове користування. До таких належать акти приймання-передачі, договори оренди, інвентарні картки на об'єкти.

Якщо виявлено розбіжності та неточності у бухобліку чи техдокументації, вносять відповідні виправлення та уточнення

Бухгалтерія, структурні підрозділи підприємства, в яких зберігається техдокументація на ОЗ та НА

Перевірити наявність та правильність оформлення регістрів аналітичного обліку, зокрема типових форм*:

– № ОЗ-6  «Інвентарна картка обліку основних засобів»;

– № ОЗ-7 «Опис інвентарних карток по обліку основних засобів»;

– № ОЗ-8 «Картка обліку руху основних засобів»;

– № ОЗ-9 «Інвентарний список основних засобів» та ін.

– № НА-1 «Акт введення в господарський оборот об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів»

– № НА-2 «Інвентарна картка обліку об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів»;

– № НА-3 «Акт вибуття (ліквідації) об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів»

Бухгалтерія

Інвентаризація ОЗ та НА

Оформити письмово розписки, які підтверджують:

– здачу в бухгалтерію всіх прибуткових і видаткових документів на об'єкти ОЗ та НА;

– оприбуткування прийнятих ОЗ та НА;

– списання вибулих ОЗ та НА

МВО, інвентаризаційні комісії

Встановити фактичну наявність ОЗ та НА та оцінити:

– придатність ОЗ та НА до експлуатації (умови експлуатації, технічний стан);

– реальність вартості

Інвентаризаційна комісія у присутності МВО

Заповнити інвентаризаційний опис

Підбиття підсумків

Перевірити описи та проставити кількісні та цінові показники за даними бухгалтерського обліку

Бухгалтерія

Задокументувати результати інвентаризації:

– при виявленні нестач або надлишків скласти звіряльну відомість результатів інвентаризації ОЗ та НА

– оформити протокол засідання інвентаризаційної комісії

Інвентаризаційна комісія

Затвердити протокол

Керівник підприємства

На підставі звіряльної відомості та протоколу засідання інвентаризаційної комісії відобразити інвентаризаційні різниці в обліку підприємства

Бухгалтерія

* Типові форми обліку ОЗ затверджено наказом Мінстату від 29.12.1995 № 352, який уже втратив чинність, але їх можна використовувати і зараз. Також можна скористатися самостійно розробленими формами. Типові форми обліку НА затверджені наказом Мінфіну від 22.11.2004 № 732 (далі – Наказ № 732) та є чинними. Але підприємство може застосовувати і самостійно розроблені форми.

Важливо: інвентаризаційні документи оформлюються не менше ніж у двох примірниках з дотриманням вимог, установлених Положенням, затвердженим наказом Мінфіну від 24.05.1995 № 88, для первинних документів (п. 14, 21 розд. ІІ Положення № 879).

<...>

Інвентаризаційний опис об'єктів права інтелектуальної власності
у складі нематеріальних активів № 7

Розписка

До початку проведення інвентаризації всі прибуткові та видаткові документи на об'єкти права інтелектуальної власності передані бухгалтерській службі і всі об'єкти права інтелектуальної власності, одержані мною для використання і зберігання, оприбутковані, а ті, що вибули (ліквідовані), списані.

Комісія, яка створена на підставі наказу (розпорядження) від «03» січня 2023 р. № 3, перевірила наявність об'єктів права інтелектуальної власності станом на «31» жовтня 2023 р.

Інвентаризація розпочата: «06» листопада 2023 р.

Інвентаризація закінчена: «06» листопада 2023 р.

При інвентаризації встановлено:

Всі об'єкти права інтелектуальної власності в інвентаризаційному описі № 7 комісією перевірені в моїй присутності та внесені в опис, у зв'язку з чим претензій до інвентаризаційної комісії не маю. Об'єкти права інтелектуальної власності, перераховані в описі, знаходяться на моєму відповідальному зберіганні.

Особа, відповідальна за використання
об'єкта права інтелектуальної власності «06» листопада 2023 р. Орел

(підпис)

Вказані в описі дані перевірив «06» листопада 2023 р.

Головний бухгалтер    Шевчук              Сергій ШЕВЧУК        
   (посада)                       (підпис)    (ім'я, по батькові, прізвище)

Звіряльна відомість результатів інвентаризації необоротних активів
(основні засоби, нематеріальні активи, інші необоротні
матеріальні активи, капітальні інвестиції)

«10» листопада 2023 р.

(дата складання)

На підставі розпорядчого документа від «31» жовтня 2023 р. № 35/І проведено інвен­та­ризацію фактичної наявності необоротних активів, за результатами якої встановлено:

<...>

Відображення в обліку надлишків

Відображення в обліку нестач

1

2

Причинами виникнення надлишків (неврахованих об'єктів) можуть бути:

– втрата документів, що підтверджують їх придбання;

– облікові помилки (але документи, що підтверджують придбання ОЗ, є).

Залежно від цих причин ведеться облік результатів інвентаризації

Нестачі об'єктів ОЗ можуть виникнути внаслідок їх крадіжки, псування, форс-мажорних обставин тощо.

1. Надлишки виявлено через відсутність документів.

У бухобліку виявлений під час інвентаризації об'єкт ОЗ зараховується на баланс за справедливою вартістю, тобто за вартістю, за якою можна продати актив або сплатити зобов'язання за звичайних умов на визначену дату (п. 4 НП(С)БО 19).

Надлишки ОЗ можуть бути оприбутковані таким чином:

– варіант 1: Дт 10 «Основні засоби» – Кт 746 «Інші доходи» (п. 21 таблиці В додатка до Методичних рекомендацій, затверджених наказом Мінфіну від 30.09.2003 № 561);

– варіант 2: Дт 10 – Кт 69 «Доходи майбутніх періодів» (п. 4 розд. IV Положення № 879). Цей варіант зазвичай використовується, якщо ОЗ створені за рахунок коштів цільового фінансування або належать державі. Згодом доходи майбутніх періодів визнають доходами звітного періоду у сумі, пропорційній нарахованій у такому звітному періоді амортизації (Дт 69 – Кт 746).

Після введення об'єкта ОЗ в експлуатацію амортизація в бухобліку нараховується в загальному порядку проведенням Дт 23, 91–94 – Кт 13 починаючи з місяця, наступного за місяцем введення об'єкта ОЗ в експлуатацію.

В обліку з податку на прибуток не враховані через відсутність документів об'єкти ОЗ відображаються так само, як і в бухобліку.

ПДВ: якщо відсутня зареєстрована в ЄРПН податкова накладна (далі – ПН) або з дати оформлення ПН вже минуло 365 календарних днів (далі – к. д.) з урахуванням того, що на період з 24.02.2022 до 01.08.2023 було призупинено перебіг строків, установлених п. 198.6 та п. 80 підрозд. 2 розд. ХХ ПК.

2. Надлишки виникли через облікову помилку

Такі об'єкти ОЗ зараховуються на баланс за первісною вартістю, визначеною згідно з п. 8 НП(С)БО 7; оприбуткування таких об'єктів відображається як виправлення помилки (Лист № 22823):

– Дт 15 «Капітальні інвестиції» – Кт 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» (якщо це проведення не здійснювалося при отриманні об'єктів ОЗ);

– Дт 10 – Кт 15.

У бухобліку донарахована амортизація відображається так:

– за поточний звітний рік: Дт 91–94 – Кт 13 «Знос (амортизація)»;

– за минулі звітні роки: Дт 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» – Кт 13. Такий порядок виправлення помилок минулих років визначено п. 4 НП(С)БО 6.

В обліку з податку на прибуток суми амортизації ОЗ, донараховані за попередні звітні періоди, вплинуть на величину податку на прибуток за такі періоди. Оскільки це вважатиметься помилкою, її виправлення вимагає подання уточнюючої декларації.

ПДВ: якщо в момент придбання ОЗ податковий кредит не відображався, платник може відобразити податковий кредит у декларації за наявності ПН, зареєстрованої в ЄРПН, за умови, що з дати оформлення ПН ще не пройшло 365 к. д. з урахуванням того, що на період з 24.02.2022 до 01.08.2023 було призупинено перебіг строків, установлених п. 198.6 та п. 80 підрозд. 2 розд. ХХ ПК

У бухобліку списання об'єктів ОЗ оформляється проведеннями:

– Дт 976 «Списання необоротних активів» – Кт 10 (у сумі залишкової вартості). Одночасно ця сума відображається на позабалансовому субрахунку 072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей». Якщо встановлені винні особи, залишок за субрахунком 072 зменшується, а сума компенсації збитків винною особою відображається записом Дт 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків» – Кт 746;

– Кт 13 – Дт 10 (у сумі нарахованого зносу).

В обліку з податку на прибуток проводяться коригування, передбачені ПК (п. 138.1, 138.2 ПК), а саме:

– збільшується залишкова вартість об'єкта ОЗ, визначена за правилами бухобліку;

– зменшується залишкова вартість об'єкта ОЗ, розрахована за даними податкового обліку.

У разі ліквідації об'єкта ОЗ у питанні про ПДВ слід керуватися спеціальною нормою п. 189.9 ПК.
І якщо ліквідація об'єктів ОЗ підпадає під дію абзацу другого п. 189.9 ПК, податкові зобов'язання не нараховуються.

У разі ліквідації об'єктів ОЗ за самостійним рішенням платника податків податкові зобов'язання нараховуються виходячи зі звичайної ціни, але не нижчої від залишкової вартості об'єкта ОЗ (абзац перший п. 189.9 ПК).

Також на підставі другого абзацу п. 189.9 ПК здійснюється списання об'єктів ОЗ, які списуються внаслідок руйнувань через бойові дії чи обстріли. Тобто податкові зобов'язання з ПДВ не нараховуються.

Підтвердженням руйнування об'єкта нерухомості є, наприклад:

– акт ДСНС чи інших державних органів;

– наказ керівника про створення постійно діючої комісії;

– звіт про обстеження нерухомості (за необхідності);

– експертна незалежна оцінка пошкодженого майна (необов'язково);

– документальне оформлення результатів інвентаризації;

– акт на списання ОЗ;

– рішення керівника про ліквідацію ОЗ

Відображення в обліку надлишків

Відображення в обліку нестач

1

2

У бухобліку надлишки НА відображаються аналогічно відображенню надлишків об'єктів ОЗ залежно від причини їх виникнення.

Так, якщо на надлишки НА, виявлені під час інвентаризації:

– єдокументи, що підтверджують їх отримання, такі активи зараховуються на баланс проведеннями Дт 154 – Кт 63 (якщо воно не було зроблено в момент отримання НА) та Дт 12 – Кт 154. Первісна вартість НА визначається відповідно до НП(С)БО 8;

– немає документів, що підтверджують право власності підприємства на такі активи, тоді в обліку робиться запис Дт 12 – Кт 746 (п. 7.4 Методичних рекомендацій, затверджених наказом Мінфіну від 16.11.2009 № 1327, далі – Методрекомендації № 1327).

Такі активи оцінюються за справедливою вартістю у сумі їх можливого продажу чи сплати зобов'язань (п. 13 НП(С)БО 8, п. 4 НП(С)БО 19). Проте визначити їхню справедливу вартість можна лише за умови, що по конкретному об'єкту НА існує активний ринок (п. 4 НП(С)БО 8).

Якщо визначити вартість НА на активному ринку важко, тоді можна скористатися послугами професійного оцінювача. Зауважимо, що якщо за результатами інвентаризації оприбутковуються НА, які створені за рахунок цільового фінансування або належать державі, то в обліку робиться запис Дт 12 – Кт 69 (п. 7.4 Методрекомендацій № 1327).

Якщо на підставі наявних підтверджуючих документів можна визначити дату отримання НА, тоді донарахування амортизації відображається так:

– за попередній звітний період: Дт 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» – Кт 133. У разі безоплатного одержання НА нарахування амортизації відображається додатковим записом Дт 424 «Безоплатно одержані необоротні активи»– Кт 44;

– за поточний звітний період: Дт 91–94 (залежно від напряму використання НА) – Кт 133. Якщо НА одержано безоплатно, при нарахуванні амортизації робиться додатковий запис Дт 424 – Кт 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів».

Відображення в обліку з податку на прибуток і ПДВ здійснюється так само, як і при обліку надлишків ОЗ

Якщо під час інвентаризації НА виявлено нестачі, об'єкт НА підлягає списанню такими проведеннями: Дт 976 «Списання необоротних активів» – Кт 12 «Нематеріальні активи» (у сумі залишкової вартості); Дт 133 – Кт 12 у сумі нарахованої амортизації.

В обліку з податку на прибуток платники податків, які здійснюють коригування фінрезультату, у разі списання відсутнього об'єкта НА мають відкоригувати фінрезультат до оподаткування згідно з п. 138.1, 138.2 ПК.

Оприбуткування неврахованих НА, виявлених у результаті інвентаризації, ведеться за правилами бухобліку.

Оскільки ліквідований НА більше не використовується у господарській діяльності платника, нараховуються податкові зобов'язання з ПДВ виходячи із залишкової вартості НА на початок звітного періоду, в якому здійснюється його списання (п. 189.1, 198.5 ПК).

Майте на увазі! Податкові зобов'язання згідно з п. 198.5 ПК при ліквідації НА нараховуються, тільки якщо при придбанні такого НА суми ПДВ підлягали включенню до складу податкового кредиту покупця.

Якщо НА придбавався, наприклад, у неплатника ПДВ чи немає ПН, зареєстрованої в ЄРПН, тобто немає підстав для відображення податкового кредиту, тоді податкові зобов'язання згідно з п. 198.5 ПК при ліквідації такого НА не нараховуються