Роялті нерезиденту через агента: Мінфін в узагальнюючій податковій консультації пояснив, хто утримує податок

Більше за темою:

Роялті на користь нерезидента: як підтвердити їх оподаткування за кордоном для уникнення 100%-вої різниці

Роялті на користь фізичної особи – нерезидента: що з ПДФО та військовим збором

Роялті на користь фізичної особи – нерезидента: бухоблік, податок на прибуток та ПДВ

Міністерство фінансів наказом від 04.03.2026 № 132 затвердило Узагальнюючу податкову консультацію щодо питання утримання податку на доходи нерезидента з джерелом їх походження з України.  

Документ стосується ситуації, коли український резидент виплачує роялті нерезиденту за користування об’єктом інтелектуальної власності, але згідно з умовами ліцензійного договору кошти перераховуються не безпосередньо нерезиденту, а на рахунок уповноваженого агента – резидента України, який здійснює збір платежів для такого нерезидента.  

У консультації роз’яснено, що в такій ситуації виплата роялті через агента фактично вважається виплатою доходу на користь нерезидента. Агент при цьому виконує лише функцію посередника зі збору платежів і подальшого їх перерахування ліцензіару відповідно до умов агентського договору.  

Мінфін зазначає, що обов’язок з утримання та сплати податку на доходи нерезидента покладається саме на платника доходу – резидента-ліцензіата. Такий платник повинен утримати податок під час перерахування роялті на рахунок агента, навіть якщо кошти фактично отримує інша особа – уповноважений представник нерезидента.  

Ставка такого податку становить 15 %, якщо інше не передбачено міжнародним договором про уникнення подвійного оподаткування. При застосуванні міжнародного договору платник податків повинен дотримуватися вимог ст. 103 Податкового кодексу України щодо підтвердження резидентності нерезидента.  

Також роз’яснено, що ліцензіат відображає виплату доходу нерезиденту та суму утриманого податку у додатку ПН до декларації з податку на прибуток підприємств.  

Водночас при подальшому перерахуванні агентом зібраних платежів нерезиденту повторне утримання податку не здійснюється, оскільки податкові зобов’язання вже були виконані під час виплати коштів ліцензіатом.  

Запроваджена консультація покликана уніфікувати практику застосування правил оподаткування доходів нерезидентів у випадках, коли платежі на їх користь здійснюються через уповноважених агентів або представників. 

Мінфін