Роялти нерезиденту через агента: Минфин в обобщающей налоговой консультации объяснил, кто удерживает налог

Больше по теме:

Роялти в пользу нерезидента: как подтвердить их налогообложение за границей для избежания 100%-ной разницы

Роялти в пользу физлица – нерезидента: что с НДФЛ и военным сбором

Роялти в использовании физических лиц – нерезидентов: бухучет, налог на прибыль и НДС

Министерство финансов приказом от 04.03.2026 № 132 утвердило Обобщающую налоговую консультацию относительно вопроса удержания налога на доходы нерезидента с источником их происхождения из Украины. 

Документ касается ситуации, когда украинский резидент выплачивает роялти нерезиденту за пользование объектом интеллектуальной собственности, но согласно условиям лицензионного договора средства перечисляются не непосредственно нерезиденту, а на счет уполномоченного агента – резидента Украины, осуществляющего сбор платежей для такого нерезидента. 

В консультации разъяснено, что в такой ситуации выплата роялти через агента фактически считается выплатой дохода в пользу нерезидента. Агент при этом выполняет только функцию посредника по сбору платежей и последующего перечисления лицензиару в соответствии с условиями агентского договора. 

Минфин отмечает, что обязанность по удержанию и уплате налога на доходы нерезидента возлагается именно на плательщика дохода – резидента-лицензиата. Такой плательщик должен удержать налог при перечислении роялти на счет агента, даже если денежные средства фактически получает другое лицо – уполномоченный представитель нерезидента. 

Ставка такого налога составляет 15 %, если иное не предусмотрено международным договором об избежании двойного налогообложения. При применении международного договора налогоплательщик должен соблюдать требования ст. 103 Налогового кодекса Украины относительно подтверждения резидентности нерезидента. 

Также разъяснено, что лицензиат отражает выплату дохода нерезиденту и сумму удержанного налога в приложении ПН к декларации по налогу на прибыль предприятий. 

В то же время при дальнейшем перечислении агентом собранных платежей нерезиденту повторное удержание налога не осуществляется, поскольку налоговые обязательства уже были выполнены при выплате средств лицензиатом. 

Введенная консультация призвана унифицировать практику применения правил налогообложения доходов нерезидентов в случаях, когда платежи в их пользу осуществляются через уполномоченных агентов или представителей. 

Минфин