Операції з програмами та цифровим контентом: Мінфін оприлюднив узагальнюючу податкову консультацію з ПДВ

Більше за темою:

Продаж програмного забезпечення: який код має бути у податковій накладній?

Програмне забезпечення для дронів: варіанти придбання та облік

Програмна продукція для нерезидента – товар чи послуга?

Мінфін наказом від 04.03.2026 № 133 затвердило Узагальнюючу податкову консультацію щодо особливостей оподаткування податком на додану вартість операцій, пов’язаних із комп’ютерними програмами та цифровим контентом.  

Документ містить офіційні роз’яснення щодо класифікації таких операцій для цілей ПДВ, визначення місця їх постачання та особливостей оподаткування операцій між резидентами і нерезидентами. 

У консультації зазначено, що для цілей ПДВ операції з постачання комп’ютерних програм або цифрового контенту розглядаються як постачання послуг. Такий підхід застосовується навіть у випадку, коли відбувається передача виключних майнових прав на відповідний об’єкт інтелектуальної власності. Аналогічно операції з надання права використання програмного продукту або цифрового контенту, у тому числі разом із копією такого продукту, також класифікуються як постачання послуг.  

До цієї ж категорії операцій належить надання ключів активації програмного забезпечення або віддаленого доступу до цифрового контенту без передачі виключних майнових прав. 

У документі також роз’яснено порядок оподаткування операцій із використанням ліцензій. Якщо плата за використання програмного продукту відповідає визначенню роялті, така операція не є об’єктом обкладення ПДВ. Це правило застосовується як до операцій між резидентами і нерезидентами, так і до операцій між резидентами.  

Водночас, якщо винагорода за використання програмного продукту не вважається роялті, операція розглядається як постачання послуг і оподатковується за загальними правилами з урахуванням місця їх постачання. 

Окремо консультація роз’яснює порядок оподаткування операцій з розроблення та тестування програмного забезпечення. Якщо резидент надає такі послуги нерезиденту, вони не є об’єктом обкладення ПДВ, оскільки місце постачання визначається за місцем реєстрації отримувача послуг.  

Водночас у випадку, коли нерезидент надає резиденту право використання комп’ютерної програми або цифрового контенту і така винагорода не є роялті, операція підлягає обкладенню ПДВ. У такій ситуації у податковій накладній необхідно зазначати код послуги згідно з ДКПП. 

Консультація також звертає увагу на оподаткування електронних послуг. Якщо нерезидент надає фізичним особам в Україні доступ до програмного забезпечення або цифрового контенту, такі операції можуть класифікуватися як електронні послуги і оподатковуються за спеціальними правилами, встановленими для постачання електронних послуг нерезидентами.  

Прийнята консультація покликана уніфікувати підходи до обкладення ПДВ операцій з програмним забезпеченням і цифровим контентом та надати платникам податків чіткі роз’яснення щодо застосування норм податкового законодавства у сфері ІТ та цифрових продуктів. 

Мінфін