Операции с программами и цифровым контентом: Минфин обнародовал обобщающую налоговую консультацию по НДС

Больше по теме:

Продажа программного обеспечения: какой код должен быть в налоговой накладной?

Программное обеспечение для дронов: варианты приобретения и учет

Программная продукция для нерезидента – товар или услуга?

Минфин приказом от 04.03.2026 № 133 утвердил Обобщающую налоговую консультацию относительно особенностей обложения налогом на добавленную стоимость операций, связанных с компьютерными программами и цифровым контентом. 

Документ содержит официальные разъяснения относительно классификации таких операций для целей НДС, определения места их поставки и особенностей налогообложения операций между резидентами и нерезидентами. 

В консультации отмечается, что для целей НДС операции по поставке компьютерных программ или цифрового контента рассматриваются как поставка услуг. Такой подход применяется даже в случае, когда происходит передача исключительных имущественных прав на соответствующий объект интеллектуальной собственности. Аналогично операции по предоставлению права использования программного продукта или цифрового контента, в том числе вместе с копией такого продукта, также классифицируются как поставка услуг. 

К этой же категории операций относится предоставление ключей активации программного обеспечения или удаленного доступа к цифровому контенту без передачи исключительных имущественных прав. 

В документе также разъяснен порядок налогообложения операций с использованием лицензий. Если плата за использование программного продукта соответствует определению роялти, такая операция не является объектом обложения НДС. Это правило применяется как к операциям между резидентами и нерезидентами, так и к операциям между резидентами. 

В то же время, если вознаграждение за использование программного продукта не считается роялти, операция рассматривается как поставка услуг и облагается НДС по общим правилам с учетом места их поставки. 

Отдельно консультация разъясняет порядок налогообложения операций по разработке и тестированию программного обеспечения. Если резидент предоставляет такие услуги нерезиденту, они не являются объектом обложения НДС, поскольку место поставки определяется по месту регистрации получателя услуг. 

В то же время, если нерезидент предоставляет резиденту право использования компьютерной программы или цифрового контента и такое вознаграждение не является роялти, операция подлежит обложению НДС. В таком случае в налоговой накладной необходимо указывать код услуги согласно ГКПУ. 

Консультация также обращает внимание на налогообложение электронных услуг. Если нерезидент предоставляет физическим лицам в Украине доступ к программному обеспечению или цифровому контенту, такие операции могут классифицироваться как электронные услуги и облагаются НДС по специальным правилам, установленным для поставки электронных услуг нерезидентами. 

Принятая консультация призвана унифицировать подходы к обложению НДС операций с программным обеспечением и цифровым контентом и предоставить налогоплательщикам четкие разъяснения относительно применения норм налогового законодательства в сфере ИТ и цифровых продуктов. 

Минфин