Увага: як платникам податку на прибуток, які сплачують МПЗ, подати звітність за 2024 рік

Більше за темою:

МПЗ за 2024 рік: коротко про головне

Розрахунок МПЗ за 2024 рік: як визначити НГО земельної ділянки

Законом від 10.10.2024 № 4015-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану» (далі – Закон № 4015) внесено зміни до Податкового кодексу (далі – ПК), зокрема,  доповнено положеннями щодо особливостей визначення мінімального податкового зобов’язання (далі – МПЗ). 

Пунктом 74 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПК встановлено, що при визначенні МПЗ у період з 1 січня 2024 року по 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента від 24.02.2022 № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом від 24.02.2022 № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні», сума МПЗ, визначена відповідно до пп. 38¹.1.1 і 38¹.1.2 ПК, не може становити менше 700 грн за 1 га, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50 %, – 1 400 грн за 1 га. 

З метою приведення Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, форма якої затверджена наказом Мінфіну від 20.10.2015 № 897 (у редакції наказу Мінфіну від 20.02.2023 № 101) (далі – Декларація), Державною податкової службою розроблено проєкт наказу Мінфіну «Про затвердження Змін до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств» (далі – проєкт наказу), в якому, зокрема, додаток МПЗ-З до рядка 02 МПЗ-З додатка МПЗ до рядка 06.2 МПЗ до Декларації викладено в новій редакції з урахуванням вимог п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ ПК. 

Додаток МПЗ-З до Декларації передбачає оновлений Розрахунок МПЗ, який складається платниками податку – власниками, орендарями, користувачами на інших умовах (у т. ч. на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь та розраховується щодо кожної земельної ділянки. При визначенні платником МПЗ у період з 1 січня 2024 року по 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, сума МПЗ має розраховуватися відповідно до пп. 38¹.1.1 і 38¹.1.2 ПК та не може становити менше 700 грн за 1 га, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50 %, – 1 400 грн за 1 га. 

Погоджений Мінфіном проєкт наказу 10.01.2025 оприлюднено на вебпорталі ДПС. 

Наразі проєкт наказ готується для подання на державну реєстрацію до Мін’юсту. 

Відповідно до п. 46.6 ПК якщо в результаті зміни правил оподаткування змінюються форми податкової звітності, до визначення нових форм декларацій (розрахунків), які набирають чинності для складання звітності за податковий період, що настає за податковим періодом, у якому відбулося їх оприлюднення, є чинними форми декларацій (розрахунків), чинні до такого визначення. 

Крім того, відповідно до п. 46.4 ПК якщо платник податків вважає, що форма податкової декларації, визначена центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, збільшує або зменшує його податкові зобов’язання, всупереч нормам  ПК з такого податку чи збору, він має право зазначити цей факт у спеціально відведеному місці в податковій декларації. 

У разі необхідності платник податків може подати разом з такою податковою декларацією доповнення, які складені за довільною формою, що вважатиметься невід’ємною частиною податкової декларації. Таке доповнення подається з поясненням мотивів його подання. Платник податків, який подає звітність в електронній формі, подає таке доповнення в електронній формі. 

Звертаємо увагу, що платники податку на прибуток підприємств за результатами діяльності за 2024 рік мають розрахувати та задекларувати МПЗ у додатку МПЗ до чинної форми Декларації. При цьому, у графах 3–5 таблиці 1 та таблиці 2 додатка МПЗ-З до рядка 02 МПЗ-З додатка МПЗ до Декларації платники відображають відповідні показники: НГОд/НГО, M, S для розрахунку сум МПЗ згідно з пп. 38¹.1.1 і 38¹.1.2 ПК по кожній земельний ділянці. З метою дотримання вимог п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ ПК платник додатково здійснює обрахунок мінімального допустимого значення суми МПЗ по кожній земельній ділянці (не менше 700 грн за 1 га, а для земельних ділянок, у площі яких частка  ріллі становить не менше 50 %, – 1 400 грн за 1 га). У графі 6 додатка МПЗ-З до Декларації відображається сума МПЗ, яка має найбільше значення (або за розрахунком згідно зі ст. 38¹ ПК, або відповідно до п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ ПК). 

Для розрахунку МПЗ застосовується коефіцієнт К, який становить 0,05 згідно з пп. 38¹.1.1 і 38¹.1.2 ПК. 

Водночас слід ураховувати, що тимчасово, для розрахунку МПЗ коефіцієнт К застосовується зі значенням: 

• 0,04 – за 2022 та 2023 податкові (звітні) роки  (п. 67 підрозд. 10 розд. ХХ ПК); 
• 0,057 – з податкового (звітного) 2025 року та за наступні роки, закінчуючи роком, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан  (п. 67¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПК). 

Отже за податковий (звітний) 2024 рік застосовується коефіцієнт К – 0,05. 

Сумарне значення суми МПЗ переноситься до рядка 02 МПЗ-З додатка МПЗ до рядка 06.2 МПЗ до Декларації. 

До Декларації платники можуть подати доповнення з наданням відповідних пояснень розрахунку МПЗ із урахуванням п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ ПК. 

Після державної реєстрації в Мін’юсті та набрання чинності наказу Мінфіну «Про затвердження Змін до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств» платники податку матимуть змогу подати уточнюючу Декларацію за оновленою формою за звітний (податковий) період – 2024 рік із відображенням у додатку МПЗ-З деталізованих показників розрахунку МПЗ із урахуванням положень п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ ПК. 

При цьому повідомляємо, що у разі самостійного виправлення платником податків з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених ст. 50 ПК, помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання у звітних (податкових) періодах, які припадають на період дії воєнного стану, такі платники звільняються від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених п. 50.1 ПК, та пені (пп. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПК). 

ДПС

Приєднуйтесь до Uteka у Telegramm