Внимание: как плательщикам налога на прибыль, которые уплачивают МНО, подать отчетность за 2024 год

Больше по теме:

МНО за 2024 год: коротко о главном

Расчет МНО за 2024 год: как определить НДО земельного участка

Законом от 10.10.2024 № 4015-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в период действия военного положения» (далее – Закон № 4015) внесены изменения в Налоговый кодекс (далее – НК), в частности дополнены положениями относительно особенностей определения минимального налогового обязательства (далее – МНО). 

Пунктом 74 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК установлено, что при определении МНО в период с 1 января 2024 года по 31 декабря года, в котором будет прекращено или отменено военное положение, введенное Указом Президента от 24.02.2022 № 64/2022, утвержденным Законом от 24.02.2022 № 2102-IX «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине», сумма МНО, определенная в соответствии с пп. 38¹.1.1 и 38¹.1.2 НК, не может составлять менее 700 грн за 1 га, а для земельных участков, в площади которых доля пашни составляет не менее 50 %, – 1 400 грн за 1 га. 

С целью приведения Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, форма которой утверждена приказом Минфина от 20.10.2015 № 897 (в редакции приказа Минфина от 20.02.2023 № 101) (далее – Декларация), Государственной налоговой службой разработан проект приказа Минфина «Об утверждении Изменений к форме Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий» (далее – проект приказа), в котором, в частности, приложение МПЗ-З к строке 02 МПЗ-З приложения МПЗ к строке 06.2 МПЗ к Декларации изложено в новой редакции с учетом требований п. 74 подразд. 10 разд. ХХ НК. 

Приложение МПЗ-З к Декларации предусматривает обновленный Расчет МНО который составляется налогоплательщиками – собственниками, арендаторами, пользователями на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, и рассчитывается по каждому земельному участку. При определении плательщиком МНО в период с 1 января 2024 года по 31 декабря года, в котором будет прекращено или отменено военное положение, сумма МНО должно рассчитываться согласно пп. 38¹.1.1 и 38¹.1.2 НК и не может составлять менее 700 грн за 1 га, а для земельных участков, в площади которых доля пашни составляет не менее 50 %, – 1 400 грн за 1 га. 

Согласованный Минфином проект приказа 10.01.2025 обнародован на веб-портале ГНС. 

Проект приказ готовится для представления на государственную регистрацию в Минюст. 

В соответствии с п. 46.6 НК если в результате изменения правил налогообложения изменяются формы налоговой отчетности, до определения новых форм деклараций (расчетов), вступающих в силу для составления отчетности за налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором произошло их обнародование, являются действующими формы деклараций (расчета), которые действовали до такого определения. 

Кроме того, согласно п. 46.4 НК, если налогоплательщик считает, что форма налоговой декларации, определенная центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную финансовую политику, увеличивает или уменьшает его налоговые обязательства, вопреки нормам НК по такому налогу или сбору, он имеет право указать этот факт в специально отведенном месте налоговой декларации. 

При необходимости налогоплательщик может подать вместе с такой налоговой декларацией приложения, составленные в произвольной форме, которые будут считаться неотъемлемой частью налоговой декларации. Такое приложение подается с пояснением мотивов его подачи. Налогоплательщик, подающий отчетность в электронной форме, подает такое приложение в электронной форме. 

Обращаем внимание, что плательщики налога на прибыль предприятий по результатам деятельности за 2024 должны рассчитать и задекларировать МНО в приложении МПЗ к действующей форме Декларации. При этом в графах 3–5 таблицы 1 и таблицы 2 приложения МПЗ-З к строке 02 МПЗ-З приложения МПЗ к Декларации плательщики отражают соответствующие показатели: НДОд/НДО, M, S для расчета сумм МНО согласно пп. 38¹.1.1 и 38¹.1.2 НК по каждому земельному участку. С целью соблюдения требований п. 74 подразд. 10 разд. ХХ НК плательщик дополнительно осуществляет расчет минимального допустимого значения суммы МНО по каждому земельному участку (не менее 700 грн за 1 га, а для земельных участков, в площади которых доля пашни составляет не менее 50 %, – 1 400 грн за 1 га). В графе 6 приложения МПЗ-З к Декларации отражается сумма МНО, которая имеет наибольшее значение (или по расчету согласно ст. 38¹ НК, или согласно п. 74 подразд. 10 разд. ХХ НК). 

Для расчета МНО применяется коэффициент К, который составляет 0,05 согласно пп. 38¹.1.1 и 38¹.1.2 НК. 

В то же время следует учитывать, что временно для расчета МНО коэффициент К применяется со значением: 

• 0,04 – за 2022 и 2023 налоговые (отчетные) годы (п. 67 подразд. 10 разд. ХХ НК); 
• 0,057 – с налогового (отчетного) 2025 года и за последующие годы, заканчивая годом, в котором будет прекращено или отменено военное положение (п. 67¹ подразд. 10 разд. ХХ НК). 

Следовательно, за налоговый (отчетный) 2024 год применяется коэффициент К – 0,05. 

Суммарное значение суммы МНО переносится в строку 02 МПЗ-З приложения МПЗ к строке 06.2 МПЗ к Декларации. 

К Декларации плательщики могут подать приложение с предоставлением соответствующих пояснений расчета МНО с учетом п. 74 подразд. 10 разд. ХХ НК. 

После государственной регистрации в Минюсте и вступления в силу приказа Минфина «Об утверждении Изменений к форме Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий» налогоплательщики смогут подать уточняющую Декларацию по обновленной форме за отчетный (налоговый) период – 2024 год с отражением в приложении МПЗ-З детализированных показателей расчета МНО с учетом положений п. 74 подразд. 10 разд. ХХ НК. 

При этом уведомляем, что в случае самостоятельного исправления налогоплательщиком с соблюдением порядка, требований и ограничений, определенных ст. 50 НК, ошибок, приведших к занижению налогового обязательства в отчетных (налоговых) периодах, приходящихся на период действия военного положения, такие плательщики освобождаются от начисления и уплаты штрафных санкций, предусмотренных п. 50.1 НК, и пени (пп. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ НК). 

ГНС 

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm