Резидент Дія Сіті: чи включається сума оплата послуг платникам ЄП до бази оподаткування у 2025 році

Більше за темою:

Дефенс Сіті – новий бізнес-простір для підприємств оборонної промисловості

Дія Сіті – особливий бізнес-простір для ІТ-компаній

Чи враховується до бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, який отримав відповідний статус у 2025 році, сплата у цьому році платникам ЄП послуг, отриманих у 2024 році до набуття статусу резидента Дія Сіті, та які суми враховуються при здійсненні розрахунку суми перевищення, визначеного пп. 135.2.1.15 ПКУ, якщо протягом 2025 року здійснювалося придбання послуг у того ж платника ЄП?

Згідно з пп. 14.1.282¹ Податкового кодексу України (далі – ПКУ) резидент Дія Сіті – платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі – резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах), – резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 ПКУ, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування. Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах та вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.

Податок, що підлягає сплаті до бюджету резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах, визначається з урахуванням положень, передбачених п. 135.2, 137.10 та п. 141.9¹ ПКУ. Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах не визначають окремо об’єкт оподаткування, передбачений пп. 134.1.1 ПКУ (пп. 137.10.1 ПКУ).

Підпунктом 135.2 ПКУ встановлено, що базою оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є грошове вираження об’єкта оподаткування, розрахованого за правилами, визначеними п. 135.2 та пп. 141.9¹.3 ПКУ. У разі здійснення операцій, які є об’єктом оподаткування, у формі, відмінній від грошової, базою оподаткування є вартість такої операції, визначена на рівні не нижче звичайної ціни.

Під час провадження діяльності резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах відповідно до Закону від 15.07.2021 № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – Закон № 1667) ставка податку встановлюється у розмірі 9 % бази оподаткування, визначеної відповідно до положень п. 135.2, 137.10 та 141.9¹ (крім пп. 141.9¹.3 і 141.9¹.4) ПКУ (п. 136.8 ПКУ).

Для резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах згідно з пп. 141.9¹.2.12 ПКУ об’єктом оподаткування є, зокрема, операції з виплати у грошовій формі та/або відмінній від грошової формі у зв’язку з придбанням майна (робіт, послуг) у платників єдиного податку в сумі, визначеній за правилами, встановленими пп. 135.2.1.15 ПКУ.

Згідно з пп. 135.2.1.15 ПКУ база оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах визначається як сума коштів та/або вартості майна (крім ПДВ, якщо він застосовується), виплачених (переданого) у зв’язку з придбанням майна, робіт, послуг (крім роялті) у платників єдиного податку протягом податкового (звітного) року в розмірі, що перевищує 20 % суми витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за попередній річний звітний (податковий) період. При цьому до витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід), включаються витрати, пов’язані з операційною, фінансовою та інвестиційною діяльністю.

Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах, які зареєстровані протягом звітного (податкового) року (новостворені), у поточному календарному році розрахунок частки вартості майна (робіт, послуг), придбаного (придбаних) у платників єдиного податку, передбаченої абзацом першим пп. 135.2.1.15 ПКУ, проводять на підставі показників Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за поточний річний звітний період.

Якщо на дату виплати коштів та/або передачі майна як попередньої оплати за майно (роботи, послуги) постачальник не був платником єдиного податку, положення пп. 135.2.1.15 ПКУ застосовуються до таких операцій за результатами податкового (звітного) періоду, в якому резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах отримав майно (роботи, послуги), за умови що на дату такого отримання постачальник є платником єдиного податку.

При здійсненні розрахунку суми перевищення ,зазначеного у пп. 135.2.1.15 ПКУ, ураховуються суми коштів, виплачені платникам єдиного податку, або вартість майна (крім ПДВ, якщо він застосовується), передана платникам єдиного податку у зв’язку з придбанням майна, робіт, послуг (крім роялті), починаючи з дати переходу платника податку на особливий режим обкладення податком на прибуток резидента Дія Сіті.

Отже, оскільки сплата за послуги платникам єдиного податку була здійснена в 2025 році, коли підприємство отримало статус резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, то така операція враховується до бази оподаткування такого резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах відповідно до положень, встановлених пп. 135.2.1.15 ПКУ.

При здійсненні розрахунку суми перевищення, зазначеного у пп. 135.2.1.15 ПКУ, ураховуються суми коштів, виплачені платникам єдиного податку, або вартість майна (крім ПДВ, якщо він застосовується), передана платникам єдиного податку у зв’язку з придбанням товарів, робіт (послуг), починаючи з дати переходу платника податку на особливий режим обкладення податком на прибуток резидента Дія Сіті.

ЗІР, категорія 102.24