У ПН проставлено 4 знаки коду імпортованого товару згідно з УКТЗЕД: наслідки для продавця в Україні

Більше за темою:

Наслідки блокування каналів доставки: як імпортерам уникнути пені

ЗЕД-пеня при імпорті: чому виникає, хто нараховує та коли сплачувати

Нестача імпортного товару: як відобразити в обліку?

Які податкові наслідки можуть виникнути у продавця при продажу імпортованого товару на митній території України, якщо у податковій накладній код УКТЗЕД був зазначений на рівні перших 4 знаків та не була проставлена позначка в графі 3.2.1 такій ситуації?

Відповідно до п. 201.1 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону від 05.10.2017 № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений ПКУ термін.

У податковій накладній в окремих рядках зазначаються обов’язкові реквізити, зокрема, код товару згідно з УКТЗЕД, для послуг – код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі – ДКПП); платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТЗЕД або код послуги згідно з ДКПП не повністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду.

Помилки в реквізитах, визначених п. 201.1 ПКУ (крім коду товару згідно з УКТЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов’язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді (п. 201.10 ПКУ).

Згідно з п. 16 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції 26.01.2016 за № 137/28267 (далі – Порядок № 1307), до розділу Б податкової накладної вносяться дані у розрізі опису (номенклатури) постачання товарів/послуг, зокрема до граф 3.1, 3.3 – код товару згідно з УКТЗЕД або код послуги згідно з ДКПП.

Графи 3.1, 3.3 заповнюються на всіх етапах постачання товарів/послуг. У разі постачання товару заповнюється графа 3.1, в якій зазначається код товару згідно з УКТЗЕД.

При цьому код згідно з УКТЗЕД зазначається на рівні позиції, підпозиції, категорії, підкатегорії відповідно до Закону від 19.10.2022 № 2697-IX «Про Митний тариф України» (далі – Закон № 2697).

У разі постачання товару, ввезеного на митну територію України, у графі 3.2 податкової накладної проставляється позначка «Х». Графа 3.2 заповнюється на всіх етапах постачання товару.

Отже, при складанні податкової накладної у випадку постачання товару, ввезеного на митну територію України, на всіх етапах постачання товару від імпортера до кінцевого споживача:

• у графі 3.1 табличної частини податкової накладної код товару згідно з УКТЗЕД зазначається на рівні позиції, підпозиції, категорії, підкатегорії, визначених відповідно до Закону № 2697 (10 знаків);
• графі 3.2.1 податкової накладної проставляється позначка «Х».

Податкова накладна, складена з порушенням зазначених вище норм, не дає змоги ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар, що постачається), та не надає права покупцю на формування податкового кредиту.

Правильність складання податкових накладних та їх реєстрації в ЄРПН, а також правомірність формування податкового кредиту платниками податку може бути досліджена під час проведення відповідних перевірок.

ЗІР, категорія 101.27