В НН проставлены 4 знака кода импортированного товара согласно УКТВЭД: последствия для продавца в Украине

Больше по теме:

Последствия блокировки каналов доставки: как импортерам избежать пени

ВЭД-пеня при импорте: почему возникает, кто начисляет и когда уплачивать

Недостача импортного товара: как отразить в учете?

Какие налоговые последствия могут возникнуть у продавца при продаже импортируемого товара на таможенной территории Украины, если в налоговой накладной код УКТВЭД был указан на уровне первых 4 знаков и не была проставлена отметка в графе 3.2.1 такой ситуации?

В соответствии с п. 201.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с использованием квалифицированной электронной подписи или усовершенствованной электронной подписи, базирующейся на квалифицированном сертификате электронной подписи, уполномоченного плательщиком лица в соответствии с требованиями Закона от 05.10.2017 № 2155-VIII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах» и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) в установленный НКУ срок.

В налоговой накладной в отдельных строках указываются обязательные реквизиты, в частности код товара согласно УКТВЭД, для услуг – код услуги согласно Государственному классификатору продукции и услуг (далее – ГКПУ); налогоплательщики, кроме случаев поставки подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, имеют право указывать код товара согласно УКТВЭД или код услуги согласно ГКПУ не полностью, но не менее четырех первых цифр соответствующего кода.

Ошибки в реквизитах, определенных п. 201.1 НКУ (кроме кода товара согласно УКТВЭД), которые не мешают идентифицировать осуществленную операцию, ее содержание (поставляемые товар/услугу), период, стороны и сумму налоговых обязательств, не могут быть причиной непринятия налоговых накладных в электронном виде (п. 201.10 НКУ).

Согласно п. 16 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307, зарегистрированным в Министерстве юстиции 26.01.2016 под № 137/28267 (далее – Порядок № 1307), в раздел Б налоговой накладной вносятся данные в разрезе описания (номенклатуры) поставки товаров/услуг, в частности в графы 3.1, 3.3 – код товара согласно УКТВЭД или код услуги согласно ГКПУ.

Графы 3.1, 3.3 заполняются на всех этапах поставки товаров/услуг. В случае поставки товара заполняется графа 3.1, где указывается код товара согласно УКТВЭД.

При этом код согласно УКТВЭД указывается на уровне позиции, подпозиции, категории, подкатегории в соответствии с Законом от 19.10.2022 № 2697-IX «О Таможенном тарифе Украины» (далее – Закон № 2697).

При поставке товара, ввезенного на таможенную территорию Украины, в графе 3.2 налоговой накладной проставляется отметка «Х». Графа 3.2 заполняется на всех этапах поставки товара.

Итак, при составлении налоговой накладной в случае поставки товара, ввезенного на таможенную территорию Украины, на всех этапах поставки товара от импортера к конечному потребителю:

• в графе 3.1 табличной части налоговой накладной код товара согласно УКТВЭД указывается на уровне позиции, подпозиции, категории, подкатегории, определенных в соответствии с Законом № 2697 (10 знаков);
• графе 3.2.1 налоговой накладной проставляется отметка «Х».

Налоговая накладная, составленная с нарушением указанных выше норм, не позволяет идентифицировать осуществленную операцию, ее содержание (поставляемый товар), и не предоставляет права покупателю на формирование налогового кредита.

Правильность составления налоговых накладных и их регистрации в ЕРНН, а также правомерность формирования налогового кредита налогоплательщиками может быть исследована при проведении соответствующих проверок.

ОИР, категория 101.27