Сукупний розмір доходів перевищує 20 розмірів МЗП: як роботодавцю застосувати максимальну величину при обчисленні єдиного внеску

Більше за темою:

«Перехідні» відпускні: відображаємо в межах максимальної бази справляння ЄСВ

Як застосовується максимальна величина при обчисленні єдиного внеску у разі нарахування найманому працівнику в звітному місяці доходів, сукупний розмір яких перевищує 20 розмірів мінімальної заробітної плати?

Відповідно до ч. 5 ст. 8 Закону від 08.07.2010 № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон № 2464) єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) для платників, зазначених у ст. 4 Закону № 2464, встановлюється у розмірі 22 % до визначеної ст. 7 Закону № 2464 бази нарахування єдиного внеску.

Частиною 1 ст. 7 Закону № 2464 визначено, що базою нарахування єдиного внеску є:

• для платників, зазначених у п. 1 (крім абзацу сьомого) ч. 1 ст. 4 Закону № 2464, – сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону від 24.03.1995 № 108/95-ВР «Про оплату праці», та сума винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами;
• для платників, зазначених в абзаці сьомому п. 1 ч. 1 ст. 4 Закону № 2464, – сума грошового забезпечення кожної застрахованої особи, оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється за рахунок коштів роботодавця, та допомоги по тимчасовій непрацездатності, допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами; допомоги, надбавки або компенсації відповідно до законодавства.

Нарахування єдиного внеску здійснюється в межах максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої Законом № 2464 (ч. 3 ст. 7 Закону № 2464).

Відповідно до ст. 39 Закону від 19.11.2024 № 4059-IX «Про Державний бюджет України на 2025 рік» установлено, що у 2025 році розмір максимальної величини бази нарахування єдиного внеску (максимальної суми доходу застрахованої особи на місяць, на яку нараховується єдиний внесок, визначеної Законом № 2464), дорівнює:

• для максимальної суми доходу застрахованої особи на місяць (крім доходу у вигляді грошового забезпечення, грошових винагород та інших виплат, нарахованих військовослужбовцям, поліцейським та особам рядового і начальницького складу), починаючи з 1 січня – 20 МЗП, встановленої законом;
• для максимальної суми доходу застрахованої особи на місяць у вигляді грошового забезпечення, грошових винагород та інших виплат, нарахованих військовослужбовцям, поліцейським та особам рядового і начальницького складу: з 1 січня 2025 року по 31 липня 2025 року – 20 МЗП, встановленої законом; з 1 серпня 2025 року по 31 грудня 2025 року – 15 МЗП, встановленої законом.

Базовим звітним періодом є календарний місяць (абзац п’ятий ч. 8 ст. 9 Закону № 2464).

Згідно з пп. 2 п. 2 розд. IV Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Мінфіну від 20.04.2015 № 449, застосування максимальної величини при нарахуванні єдиного внеску на суми допомоги з тимчасової непрацездатності, допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами, оплати щорічної відпустки, період яких більше одного місяця, здійснюється окремо за кожний місяць.

Таким чином, єдиний внесок за базовий період (календарний місяць) нараховується на суму сукупного доходу найманого працівника (заробітна плата, оплата допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами, а у разі одночасного укладення із роботодавцем ще й договору цивільно-правового характеру – винагорода за виконану роботу (надані послуги)). Якщо сума сукупного доходу за базовий звітний місяць перевищує максимальну величину бази нарахування єдиного внеску, то єдиний внесок нараховується в межах граничної величини бази нарахування єдиного внеску.

При цьому застосування максимальної величини при нарахуванні єдиного внеску на суму допомоги по тимчасовій непрацездатності, допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами, оплати щорічної відпустки, період яких більше одного місяця, здійснюється окремо за кожний місяць.

ЗІР, категорія 201.04