Совокупный размер доходов превышает 20 размеров МЗП: как работодателю применить максимальную величину при исчислении единого взноса

Больше по теме:

«Переходные» отпускные: отражаем в пределах максимальной базы взымания ЕСВ

Как применяется максимальная величина при исчислении единого взноса при начислении наемному работнику в отчетном месяце доходов, совокупный размер которых превышает 20 размеров минимальной заработной платы?

В соответствии с ч. 5 ст. 8 Закона от 08.07.2010 № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее – Закон № 2464) единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование (далее – единый взнос) для плательщиков, указанных в ст. 4 Закона № 2464, устанавливается в размере 22 % к определенной ст. 7 Закона №2464 базе начисления единого взноса.

Частью 1 ст. 7 Закона № 2464 определено, что базой начисления единого взноса является:

• для плательщиков, указанных в п. 1 (кроме абзаца седьмого) ч. 1 ст. 4 Закона № 2464, – сумма начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, включающим основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом от 24.03.1995 № 108/95-ВР «Об оплате труда», и сумма вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (оказание услуг) по гражданско-правовым договорам;
• для плательщиков, указанных в абзаце седьмом п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464, – сумма денежного обеспечения каждого застрахованного лица, оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, осуществляемой за счет средств работодателя, и пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам; пособия, надбавки или компенсации в соответствии с законодательством.

Начисление единого взноса осуществляется в пределах максимальной величины базы начисления единого взноса, установленной Законом № 2464 (ч. 3 ст. 7 Закона № 2464).

В соответствии со ст. 39 Закона от 19.11.2024 № 4059-IX «О Государственном бюджете Украины на 2025 год» установлено, что в 2025 году размер максимальной величины базы начисления единого взноса (максимальной суммы дохода застрахованного лица в месяц, на которую начисляется единый взнос, определенной Законом № 2464), равен:

• для максимальной суммы дохода застрахованного лица в месяц (кроме дохода в виде денежного обеспечения, денежных вознаграждений и других выплат, начисленных военнослужащим, полицейским и лицам рядового и начальствующего состава), начиная с 1 января – 20 МЗП, установленной законом;
• для максимальной суммы дохода застрахованного лица в месяц в виде денежного обеспечения, денежных вознаграждений и других выплат, начисленных военнослужащим, полицейским и лицам рядового и начальствующего состава: с 1 января 2025 года по 31 июля 2025 года – 20 МЗП, установленной законом; с 1 августа 2025 года по 31 декабря 2025 года – 15 МЗП, установленной законом.

Базовым отчетным периодом является календарный месяц (абзац пятый ч. 8 ст. 9 Закона № 2464).

Согласно пп. 2 п. 2 разд. IV Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Минфина от 20.04.2015 № 449, применение максимальной величины при начислении единого взноса на суммы пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам, оплате ежегодного отпуска, период которых больше одного месяца, осуществляется отдельно за каждый месяц.

Таким образом, единый взнос за базовый период (календарный месяц) начисляется на сумму совокупного дохода наемного работника (заработная плата, оплата пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам, а в случае одновременного заключения с работодателем еще и договора гражданско-правового характера – вознаграждение за проделанную работу (оказанные услуги). Если сумма совокупного дохода за базовый отчетный месяц превышает максимальный размер базы начисления единого взноса, то единый взнос начисляется в пределах предельной величины базы начисления единого взноса.

При этом применение максимальной величины при начислении единого взноса на сумму пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам, оплаты ежегодного отпуска, период которых больше одного месяца, осуществляется отдельно за каждый месяц.

ОИР, категория 201.04