Чи потрібно відносити до податкового кредиту ПДВ, якщо списання коштів за товари відбулося після 1 095 днів

Більше за темою:

Придбання сонячної електростанції за рахунок банківського кредиту: облік процентів та комісії

В якому періоді ПДВ із розблокованої податкової накладної можна включити до податкового кредиту?

Чи має право платник податку, який застосовує касовий метод податкового обліку, віднести до складу податкового кредиту суми ПДВ, якщо списання коштів з рахунку платника податку в банку за отримані товари/послуги відбулося після сплину 1 095 календарних днів з дати складання податкової накладної та заборгованість перед постачальником не списувалась?

Відповідно до пп. 14.1.266 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) касовий метод для цілей оподаткування згідно з розд. V ПКУ – метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов’язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на рахунки платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг, на електронний гаманець у емітента електронних грошей та/або на рахунки в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, у касу платника податків або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата віднесення сум податку до податкового кредиту визначається як дата списання коштів з рахунків платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг, з електронних гаманців у емітента електронних грошей та/або з рахунків в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, дата видачі з каси платника податків або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг).

Відповідно до п. 198.6 ПКУ платники податку, які застосовують касовий метод податкового обліку, суми податку, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН), та не включені до податкового кредиту протягом періоду 365 календарних днів з дати складення таких податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних у зв’язку з відсутністю фактів списання коштів з рахунку платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг (видачі з каси) або надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів/послуг, мають право на включення таких сум до податкового кредиту у звітному податковому періоді, в якому відбулося списання коштів з рахунку платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг (видачі з каси) або надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів/послуг, але не пізніше ніж через 60 календарних днів з дати такого списання, надання інших видів компенсацій.

Отже, платники податку, які застосовують касовий метод податкового обліку з ПДВ, можуть включити до складу податкового кредиту суми ПДВ, зазначені у податкових накладних/розрахунках коригування до податкових накладних, якщо виконуються одночасно дві умови: здійснення оплати за товари/послуги та наявність реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних.

Таким чином, якщо списання коштів з рахунку платника податку у банку в оплату за отримані товари/послуги відбулося після сплину 1 095 календарних днів з дати складання податкової накладної, то платник податку, який застосовує касовий метод податкового обліку з ПДВ, має право включити до складу податкового кредиту суми ПДВ, вказані у такій податковій накладній, зареєстрованій в ЄРПН, у звітному податковому періоді, в якому відбулося списання коштів, але не пізніше ніж через 60 календарних днів з дати такого списання.

ЗІР, категорія 101.13