Знижка на навчання в приватному закладі: ДПС роз’яснила правила оподаткування

Більше за темою:

Благодійність: зміни щодо ПДФО та різниць з податку на прибуток

Відображаємо благодійну допомогу неприбутковим організаціям у декларації з податку на прибуток: 5 ситуацій

Запит від ДПС щодо благодійної допомоги з додатка БД: як реагувати на прохання підтвердити її надання

Чи включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу ФО часткове зменшення вартості навчання в приватному закладі освіти (неприбуткова організація) за рахунок отриманої таким закладом від мецената благодійної допомоги в грошовій формі для часткової компенсації вартості навчання учнів, та хто в такому випадку виступає податковим агентом?

Відповідно до пп. 163.1.1 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Водночас п. 164.2 ПКУ визначено перелік доходів, що включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.

Так, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків включаються, зокрема дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 ПКУ) у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, а також суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку, крім сум, зазначених у пп. 165.1.53 ПКУ. Не є додатковим благом сума знижки звичайної ціни (вартості) при продажу (відчуженні) на користь платника податків житлової нерухомості, набутої у власність внаслідок звернення стягнення на таке майно за договорами іпотеки, що забезпечує кредит, наданий в іноземній валюті (пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ).

Згідно з п. 167.1 ставка податку становить 18 % бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у п. 167.2–167.5 ПКУ).

Об’єктом обкладення військовим збором для платників, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ, є доходи, визначені ст. 163 ПКУ (пп. 1 пп. 1.2 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

Ставка військового збору, зокрема, для платників, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ, становить 5 % від об’єкта оподаткування, визначеного пп. 1 пп. 1.2 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною пп. 4 пп. 1.3 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ) (пп. 1 пп. 1.3 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) ПДФО та військового збору до бюджету здійснюється у порядку, встановленому ст. 168 та пп. 1.4 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ.

Податковий агент, поняття якого наведено у пп. 14.1.180 ПКУ, що нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати ПДФО та військовий збір із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 ПКУ, та ставку військового збору, встановлену пп. 1.3 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ (пп. 168.1.1, пп. 1.4 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

Податковим агентом визнається особа, на яку ПКУ покладається обов’язок з обчислення, утримання з доходів, що нараховуються (виплачуються, надаються) платнику, та перерахування податків до відповідного бюджету від імені та за рахунок коштів платника податків (п. 18.1 ПКУ).

При цьому відповідно до п. 18.2 ПКУ податковий агент прирівнюється до платників податку і має права та виконує обов’язки, встановлені ПКУ для платників податків.

Ураховуючи викладене, часткове зменшення вартості навчання включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу як додаткове благо та обкладається ПДФО за ставкою 18 % та військовим збором за ставкою 5 % на загальних підставах.

При цьому приватний навчальний заклад (неприбуткова організація) зобов’язаний виконати усі функції податкового агента, визначені ПКУ.

ЗІР, категорія 103.02