Скидка на обучение в частном заведении: ГНС разъяснила правила налогообложения

Больше по теме:

Благотворительность: изменения по НДФЛ и разницам по налогу на прибыль

Отражаем благотворительную помощь неприбыльным организациям в декларации по налогу на прибыль: 5 ситуаций

Запрос от ГНС по благотворительной помощи из приложения БД: как реагировать на просьбу подтвердить ее предоставление

Включается ли в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход ФЛ частичное уменьшение стоимости обучения в частном учебном заведении (неприбыльная организация) за счет полученной таким заведением от мецената благотворительной помощи в денежной форме для частичной компенсации стоимости обучения учащихся и кто в таком случае выступает налоговым агентом?

В соответствии с пп. 163.1.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

В то же время п. 164.2 НКУ определен перечень доходов, включаемых в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога.

Так, в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включаются, в частности доход, полученный налогоплательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 НКУ) в виде стоимости безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), определенной по правилам обычной цены, а также суммы скидки обычной цены (стоимости) товаров (работ, услуг), индивидуально предназначенной для такого налогоплательщика, кроме сумм, указанных в пп. 165.1.53 НКУ. Не является дополнительным благом сумма скидки обычной цены (стоимости) при продаже (отчуждении) в пользу налогоплательщика жилой недвижимости, приобретенной в собственность в результате обращения взыскания на такое имущество по договорам ипотеки, что обеспечивает кредит, предоставленный в иностранной валюте (пп. «е» пп. 164.2.17 НКУ).

Согласно п. 167.1 ставка налога составляет 18 % базы налогообложения относительно доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) плательщику (кроме случаев, определенных в п. 167.2–167.5 НКУ).

Объектом обложения военным сбором для плательщиков, указанных в пп. 1 пп. 1.1 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ, являются доходы, определенные ст. 163 НКУ (пп. 1 пп. 1.2 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ).

Ставка военного сбора, в частности, для плательщиков, указанных в пп. 1 пп. 1.1 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ, составляет 5 % от объекта налогообложения, определенного пп. 1 пп. 1.2 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ, кроме доходов, облагаемых налогом по ставке, определенной пп. 4 пп. 1.3 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ) (пп. 1 пп. 1.3 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ).

Начисление, удержание и уплата (перечисление) НДФЛ и военного сбора в бюджет осуществляется в порядке, установленном ст. 168 та пп. 1.4 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ.

Налоговый агент, понятие которого приведено в пп. 14.1.180 НКУ, начисляющий (выплачивает, предоставляющий) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать НДФЛ и военный сбор из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в ст. 167 НКУ, и ставку военного сбора, установленную пп. 1.3 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ (пп. 168.1.1, пп. 1.4 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ).

Налоговым агентом признается лицо, на которое НКУ возлагается обязанность по исчислению, удержанию из доходов, начисляемых (выплачиваемых, предоставляемых) налогоплательщику, и перечислению налогов в соответствующий бюджет от имени и за счет средств налогоплательщика (п. 18.1 НКУ).

При этом согласно п. 18.2 НКУ налоговый агент приравнивается к налогоплательщикам и имеет права и исполняет обязанности, установленные НКУ для налогоплательщиков.

Учитывая изложенное, частичное уменьшение стоимости обучения включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход в качестве дополнительного блага и облагается НДФЛ по ставке 18 % и военным сбором по ставке 5 % на общих основаниях.

При этом частное учебное заведение (неприбыльная организация) обязано выполнить все функции налогового агента, определенные НКУ.

ОИР, категория 103.02