Резидент Дія Сіті: включается ли сумма оплаты услуг плательщикам ЕН в базу налогообложения в 2025 году

Больше по теме:

Дефенс Сіті – новое бизнес-пространство для предприятий оборонной промышленности

Дія Сіті – особое бизнес-пространство для ІТ-компаний

Учитывается ли в базу налогообложения резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях, который получил соответствующий статус в 2025 году, оплата в этом году плательщикам ЕН услуг, полученных в 2024 году до получения статуса резидента Дія Сіті, и какие суммы учитываются при осуществлении расчета суммы превышения, определенного пп. 135.2.1.15 НКУ, если в течение 2025 года осуществлялось приобретение услуг у того же плательщика ЕН?

Согласно пп. 14.1.282¹ Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) резидент Дія Сіті – налогоплательщик, уплачивающий налог на прибыль предприятий на особых условиях (далее – резидент Дія Сіті – плательщик налога на особых условиях), – резидент Дія Сіті, который в порядке, предусмотренном п. 141.10 НКУ, избрал или перешел на соответствующий режим налогообложения. Резиденты Дія Сіті, не избравшие (не перешедшие) на соответствующий режим налогообложения, уплачивают налог на прибыль предприятий на общих основаниях и считаются резидентами Дія Сіті, не являющимися плательщиками налога на особых условиях.

Налог, подлежащий уплате в бюджет резидентами Дія Сіті – плательщиками налога на особых условиях, определяется с учетом положений, предусмотренных п. 135.2, 137.10 и п. 141.9¹ НКУ. Резиденты Дія Сіті – плательщики налога на особых условиях не определяют отдельно объект налогообложения, предусмотренный пп. 134.1.1 НКУ (пп. 137.10.1 НКУ).

Подпунктом 135.2 НКУ установлено, что базой налогообложения операций резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях является денежное выражение объекта налогообложения, рассчитанного по правилам, определенным п. 135.2 и пп. 141.9¹.3 НКУ. В случае совершения операций, являющихся объектом налогообложения, в форме, отличной от денежной, базой налогообложения является стоимость такой операции, определенная на уровне не ниже обычной цены.

При осуществлении деятельности резидентами Дія Сіті – плательщиками налога на особых условиях в соответствии с Законом от 15.07.2021 № 1667-IX «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине» (далее – Закон № 1667) ставка налога устанавливается в размере 9 % базы налогообложения, определенной в соответствии с положениями п. 135.2, 137.10 и 141.9¹ (кроме пп. 141.9¹.3 и 141.9¹.4) НКУ (п. 136.8 НКУ).

Для резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях согласно пп. 141.9¹.2.12 НКУ объектом налогообложения являются, в частности, операции по выплате в денежной форме и/или отличной от денежной формы в связи с приобретением имущества (работ, услуг) у плательщиков единого налога в сумме, определенной по правилам, установленным пп. 135.2.1.15 НКУ.

Согласно пп. 135.2.1.15 НКУ база налогообложения операций резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях определяется как сумма денежных средств и/или стоимости имущества (кроме НДС, если он применяется), уплаченных (переданного) в связи с приобретением имущества, работ, услуг (кроме роялти) у плательщиков единого налога в течение налогового (отчетного) года в размере, превышающем 20 % суммы расходов от любой деятельности, определенных по показателям Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) за предыдущий годовой отчетный (налоговый) период. При этом в расходы от любой деятельности, определенные по показателям Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе), включаются расходы, связанные с операционной, финансовой и инвестиционной деятельностью.

Резиденты Дія Сіті – плательщики налога на особых условиях, зарегистрированные в течение отчетного (налогового) года (вновь созданные), в текущем календарном году расчет доли стоимости имущества (работ, услуг), приобретенного (приобретенных) у плательщиков единого налога, предусмотренной абзацем первым пп. 135.2.1.15 НКУ, проводят на основании показателей Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) за текущий годовой отчетный период.

Если на дату выплаты средств и/или передачи имущества в качестве предварительной оплаты за имущество (работы, услуги) поставщик не являлся плательщиком единого налога, положения пп. 135.2.1.15 НКУ применяются к таким операциям по результатам налогового (отчетного) периода, в котором резидент Дія Сіті – плательщик налога на особых условиях получил имущество (работы, услуги), при условии, что на дату такого получения поставщик является плательщиком единого налога.

При осуществлении расчета суммы превышения, указанного в пп. 135.2.1.15 НКУ, учитываются суммы денежных средств, выплаченные плательщикам единого налога, или стоимость имущества (кроме НДС, если он применяется), переданная плательщикам единого налога в связи с приобретением имущества, работ, услуг (кроме роялти), начиная с даты перехода налогоплательщика на особый режим обложения налогом на прибыль резидента Дія Сіті.

Итак, поскольку оплата за услуги плательщикам единого налога была осуществлена в 2025 году, когда предприятие получило статус резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях, то такая операция учитывается в базу налогообложения такого резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях в соответствии с положениями, установленными пп. 135.2.1.15 НКУ.

При осуществлении расчета суммы превышения, указанного в пп. 135.2.1.15 НКУ, учитываются суммы денежных средств, выплаченные плательщикам единого налога, или стоимость имущества (кроме НДС, если он применяется), переданная плательщикам единого налога в связи с приобретением товаров, работ (услуг), начиная с даты перехода налогоплательщика на особый режим обложения налогом на прибыль резидента Дія Сіті.

ОИР, категория 102.24