Прощення заборгованості резиденту Дія Сіті: як заповнити додаток ДІЯ до декларації з податку на прибуток

Більше за темою:

Додаток ДІЯ до декларації з податку на прибуток

Які податкові наслідки для резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах при прощенні дебіторської та кредиторської заборгованості, як при цьому заповнюється додаток ДІЯ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств?

Відповідно до пп. 14.1.282¹ Податкового кодексу України (далі – ПКУ) резидент Дія Сіті – платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі – резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах), – резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 ПКУ, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування. Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах та вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.

Під час провадження діяльності резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах відповідно до Закону від 15.07.2021 № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – Закон № 1667) ставка податку встановлюється у розмірі 9 % бази оподаткування, визначеної відповідно до положень п. 135.2, 137.10 та 141.9¹ (крім пп. 141.9¹.3 і 141.9¹.4) ПКУ (п. 136.8 ПКУ).

Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах самостійно визначають суму податку, що підлягає сплаті до бюджету. Податок, що підлягає сплаті до бюджету резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах, визначається з урахуванням положень, передбачених п. 135.2, 137.10 та 141.9¹ ПКУ. Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах не визначають окремо об’єкт оподаткування, передбачений пп. 134.1.1 ПКУ (пп. 137.10.1 ПКУ).

Згідно з п. 135.2 ПКУ базою оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є грошове вираження об’єкта оподаткування, розрахованого за правилами, визначеними п. 135.2 та пп. 141.9¹.3 ПКУ. У разі здійснення операцій, які є об’єктом оподаткування, у формі, відмінній від грошової, базою оподаткування є вартість такої операції, визначена на рівні не нижче звичайної ціни.

Особливості обчислення та сплати податку на прибуток підприємств резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах встановлені п. 137.10 ПКУ.

Підпунктом 134.1.8 ПКУ встановлено, що об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є операції резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах, що підлягають оподаткуванню згідно з п. 135.2, 137.10 та п. 141.9¹ ПКУ.

Відповідно до пп. 135.2.1.10 ПКУ база оподаткування визначається як сума, зокрема, вартості майна (робіт, послуг), наданих особі, що не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, за договором, який передбачає виплату компенсації вартості такого майна (робіт, послуг), крім продажу (надання) майна (робіт, послуг) після отримання оплати або за умови, що зарахування коштів від такого продажу (надання) на рахунки резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, відкриті в українських банках, здійснюється протягом 365 календарних днів, наступних за днем:

а) митного оформлення продукції, якщо предметом операції є експорт (вивезення з України) майна;

б) передачі ризиків, пов’язаних з правом власності на майно, якщо предметом операції є реалізація майна на території України або майна, що перебуває за кордоном, без його ввезення та вивезення;

в) оформлення в письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання, якщо предметом операції є надання робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та/або інших майнових або немайнових прав;

г) отримання від особи, яка за дорученням резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах здійснює реалізацію його майна (робіт, послуг) шляхом надання доступу через електронний інтерфейс, надання технічних, організаційних, інформаційних та інших можливостей з використанням інформаційних технологій і систем для встановлення контактів та укладення угод між продавцями і покупцями, звіту про обсяги та вартість реалізованих за дорученням резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах майна (робіт, послуг), крім випадків, якщо у рахунках (квитанціях), наданих такою особою покупцям (замовникам), визначено перелік майна (робіт, послуг) та їх фактичного постачальника. Для цілей цього підпункту база оподаткування визначається виходячи з вартості реалізації майна (робіт, послуг), але не нижче їх звичайної ціни. Якщо вартість майна (робіт, послуг) визначена в іноземній валюті, вона перераховується у гривні за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим НБУ на дату передачі майна (надання робіт, послуг). Положення цього підпункту не поширюються на операції резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах з платниками податку на прибуток підприємств та неприбутковими організаціями, визначеними п. 133.4 ПКУ.

Отже, якщо сплата коштів за надані резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах послуги здійснюється після спливу терміну в 365 днів, то такий платник податку повинен збільшити базу оподаткування по таким операціям.

При цьому, при прощенні дебіторської заборгованості по вказаним операціям база оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах не збільшується, у разі якщо за такими операціями було збільшено базу оподаткування відповідно до пп. 135.2.1.10 ПКУ.

Розрахунок податку на операції резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах здійснюється у додатку ДІЯ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Мінфіну від 20.10.2015 № 897.

Додаток ДІЯ заповнюється до рядка 06.3 ДІЯ Декларації, що містить розрахунок податку на операції резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, який складається платниками податку, які здійснюють, зокрема, операції, що підлягають оподаткуванню згідно з п. 135.2, 137.10 та 141.91 ПКУ.

Зокрема, у рядку 24 додатка ДІЯ відображається загальна вартість майна (робіт, послуг), які надані резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах іншим особам.

Показник рядка 24 додатка ДІЯ є сумарним значенням показників за рядками 24.1–24.4 додатку ДІЯ, в яких відображається вартість наданого майна (робіт, послуг) у розрізі окремих категорій осіб.

При цьому у рядку 24.2 додатка ДІЯ відображається вартість майна (робіт, послуг), наданого(их) у тому числі особі, що не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, за договором, який передбачає виплату компенсації вартості такого майна (робіт, послуг), за умови, що зарахування коштів від такого продажу (надання) на рахунки резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, відкриті в українських банках, здійснюється після 365 календарних днів, наступних за днем, визначеним у пп. 135.2.1.10 ПКУ.

Що стосується питань відображення прощення кредиторської заборгованості, то для резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах кредиторська заборгованість не включається до бази оподаткування і, як слідство, при прощенні такої заборгованості положеннями ПКУ не передбачено збільшення бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на прибуток на особливих умовах на суми такої заборгованості.

Звертаємо увагу, що податок на прибуток підприємств на особливих умовах, що сплачується резидентами Дія Сіті, сплачується за окремими реквізитами відповідно до найменування коду класифікації доходу бюджету.

Реквізити рахунків для сплати податків, зборів та платежів до державного та місцевих бюджетів розміщені в розділі «Розрахунки для сплати платежів» вебпорталу ДПС та Електронному кабінеті платника.

ЗІР, категорія 102.24