Прощение задолженности резиденту Дія Сіті: как заполнить приложение ДІЯ к декларации по налогу на прибыль

Больше по теме:

Приложение ДІЯ к декларации по налогу на прибыль

Каковы налоговые последствия для резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях при прощении дебиторской и кредиторской задолженности, как при этом заполняется приложение ДІЯ к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий?

В соответствии с пп. 14.1.282¹ Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) резидент Дія Сіті – налогоплательщик, уплачивающий налог на прибыль предприятий на особых условиях (далее – резидент Дія Сіті – плательщик налога на особых условиях), – резидент Дія Сіті, который в порядке, предусмотренном п. 141.10 НКУ, избрал или перешел на соответствующий режим налогообложения. Резиденты Дія Сіті, которые не избрали (не перешли) на соответствующий режим налогообложения, уплачивают налог на прибыль предприятий на общих основаниях и считаются резидентами Дія Сіті, которые не являются плательщиками налога на особых условиях.

Во время осуществления деятельности резидентами Дія Сіті – плательщиками налога на особых условиях в соответствии с Законом от 15.07.2021 № 1667-IX «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине» (далее – Закон № 1667) ставка налога устанавливается в размере 9 % базы налогообложения, определенной в соответствии с положениями п. 135.2, 137.10 и 141.9¹ (кроме пп. 141.9¹.3 и 141.9¹.4) НКУ (п. 136.8 НКУ).

Резиденты Дія Сіті – плательщики налога на особых условиях самостоятельно определяют сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Налог, подлежащий уплате в бюджет резидентами Дія Сіті – плательщиками налога на особых условиях, определяется с учетом положений, предусмотренных п. 135.2, 137.10 и 141.9¹ НКУ. Резиденты Дія Сіті – плательщики налога на особых условиях не определяют отдельно объект налогообложения, предусмотренный пп. 134.1.1 НКУ (пп. 137.10.1 НКУ).

Согласно п. 135.2 НКУ базой налогообложения операций резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях является денежное выражение объекта налогообложения, рассчитанного по правилам, определенным п. 135.2 и пп. 141.9¹.3 НКУ. В случае совершения операций, являющихся объектом налогообложения, в форме, отличной от денежной, базой налогообложения является стоимость такой операции, определенная на уровне не ниже обычной цены.

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий резидентами Дія Сіті – плательщиками налога на особых условиях установлены п. 137.10 НКУ.

Подпунктом 134.1.8 НКУ установлено, что объектом обложения налогом на прибыль предприятий являются операции резидентов Дія Сіті – плательщиков налога на особых условиях, подлежащие налогообложению согласно п. 135.2, 137.10 и п. 141.9¹ НКУ.

В соответствии с пп. 135.2.1.10 НКУ база налогообложения определяется как сумма, в частности, стоимости имущества (работ, услуг), предоставленных лицу, не являющемуся резидентом Дія Сіті – плательщиком налога на особых условиях, по договору, предусматривающему выплату компенсации стоимости такого имущества (работ, услуг), кроме продажи (предоставления) имущества (работ, услуг) после получения оплаты или при условии, что зачисление средств от такой продажи (предоставления) на счета резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях, открытые в украинских банках, осуществляется в течение 365 календарных дней, следующих за днем:

а) таможенного оформления продукции, если предметом операции является экспорт (вывоз из Украины) имущества;

б) передачи рисков, связанных с правом собственности на имущество, если предметом операции является реализация имущества на территории Украины или находящегося за рубежом имущества без его ввоза и вывоза;

в) оформления в письменной форме (в бумажном или электронном виде) акта, счета (инвойса) или иного документа, удостоверяющего их предоставление, если предметом операции является предоставление работ, услуг, прав интеллектуальной собственности и/или других имущественных или неимущественных прав;

г) получения от лица, которое по поручению резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях осуществляет реализацию его имущества (работ, услуг) путем предоставления доступа через электронный интерфейс, предоставления технических, организационных, информационных и других возможностей с использованием информационных технологий и систем для установления контактов и заключения соглашений между продавцами и покупателями, отчета об объемах и стоимости реализуемых по поручению резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях имущества (работ, услуг), кроме случаев, если в счетах (квитанциях), предоставленных таким лицом покупателям (заказчикам), определен перечень имущества (работ, услуг) и их фактический поставщик. Для целей этого подпункта база налогообложения определяется исходя из стоимости реализации имущества (работ, услуг), но не ниже их обычной цены. Если стоимость имущества (работ, услуг) определена в иностранной валюте, она пересчитывается в гривни по официальному курсу гривни к иностранной валюте, установленному НБУ на дату передачи имущества (предоставления работ, услуг). Положения этого подпункта не распространяются на операции резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях с плательщиками налога на прибыль предприятий и неприбыльными организациями, определенными п. 133.4 НКУ.

Следовательно, если уплата средств за предоставленные резидентом Дія Сіті – плательщиком налога на особых условиях услуги осуществляется после истечения срока в 365 дней, то такой налогоплательщик должен увеличить базу налогообложения по таким операциям.

При этом при прощении дебиторской задолженности по указанным операциям база налогообложения резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях не увеличивается, в случае если по таким операциям была увеличена база налогообложения в соответствии с пп. 135.2.1.10 НКУ.

Расчет налога на операции резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях осуществляется в приложении ДІЯ к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, утвержденной приказом Минфина от 20.10.2015 № 897.

Приложение ДІЯ заполняется к строке 06.3 ДІЯ Декларации, содержащей расчет налога на операции резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях, который составляется плательщиками налога, осуществляющими, в частности, операции, подлежащие налогообложению согласно п. 135.2, 137.10 и 141.91 НКУ.

В частности, в строке 24 приложения ДІЯ отражается общая стоимость имущества (работ, услуг), предоставленных резидентами Дія Сіті – плательщиками налога на особых условиях другим лицам.

Показатель строки 24 приложения ДІЯ является суммарным значением показателей по строкам 24.1–24.4 приложения ДІЯ, в которых отражается стоимость предоставленного имущества (работ, услуг) в разрезе отдельных категорий лиц.

При этом в строке 24.2 приложения ДІЯ отражается стоимость имущества (работ, услуг), предоставленного(ых) в том числе лицу, не являющемуся резидентом Дія Сіті – плательщиком налога на особых условиях, по договору, предусматривающему выплату компенсации стоимости такого имущества (работ, услуг), при условии, что зачисление средств от такой продажи (предоставления) на счета резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях, открытые в банках, осуществляется после 365 календарных дней, следующих за днем, определенным в пп. 135.2.1.10 НКУ.

Что касается вопросов отражения прощения кредиторской задолженности, то для резидентов Дія Сіті – плательщиков налога на особых условиях кредиторская задолженность не включается в базу налогообложения и, как следствие, при прощении такой задолженности положениями НКУ не предусмотрено увеличение базы налогообложения резидента Дія Сіті – плательщика налога на прибыль на особых условиях на суммы такой задолженности.

Обращаем внимание, что налог на прибыль предприятий на особых условиях, уплачиваемый резидентами Дія Сіті, уплачивается по отдельным реквизитам в соответствии с наименованием кода классификации дохода бюджета.

Реквизиты счетов для уплаты налогов, сборов и платежей в государственный и местные бюджеты размещены в разделе «Розрахунки для сплати платежів» веб-портала ГНС и Электронном кабинете плательщика.

ОИР, категория 102.24