Чи застосовується штраф, якщо при виплаті доходу нерезиденту податок з доходів нерезидента не утримано, але сплачено за власний рахунок

Чи застосовується штраф, передбачений ст. 125¹ ПК, якщо резидентом під час виплати доходу нерезиденту податок з доходів нерезидента не утримано/утримано тільки з частини доходу за ставкою в розмірі 15 %, але сплачено податок/частину несплаченого податку за власний рахунок відповідно до пп. 141.4.2 ПК до кінця звітного періоду (кварталу чи року), в якому була здійснена виплата доходу нерезиденту, та як при цьому заповнюється додаток ПН до рядка 23 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств? 

Відповідно до абзацу першого пп. 141.4.2 Податкового кодексу (далі – ПК) резидент, у тому числі фізична особа – підприємець, фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, або суб’єкт господарювання (юридична особа чи фізична особа – підприємець), який обрав спрощену систему оподаткування, або інший нерезидент, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України, які здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом (у т. ч. на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у пп. 141.4.1 ПК, за ставкою в розмірі 15 % (крім доходів, зазначених у пп. 141.4.3–141.4.5 та 141.4.11 ПК) їх суми та за їх рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності. Вимоги цього абзацу не застосовуються до доходів нерезидентів, що отримуються ними через їх постійні представництва на території України. 

Тобто, нормою пп. 141.4.2 ПК визначено обов’язок платника податку утримувати та сплачувати податок з доходу нерезидента із джерелом його походження з України під час його виплати. 

Згідно з абзацом третім пп. 141.4.2 ПК, зокрема, якщо податок на доходи нерезидента не було утримано з відповідного доходу під час виплати (у тому числі під час виплат доходів, прирівняних за ПК до дивідендів), такий податок підлягає нарахуванню та сплаті виходячи з такого розрахунку:

П_с = СД х 100 / (100 – СП) – СД,

де П_с – сума податку до сплати; 

СД – сума виплаченого доходу; 

СП – ставка податку, встановлена пп. 141.4.2 ПК. 

Пунктом 137.3 ПК визначено, що відповідальність за повноту утримання та своєчасність перерахування до бюджету податку з доходів, отриманих нерезидентом із джерелом їх походження з України, покладається на платників податку, які здійснюють відповідні виплати. 

Згідно з п. 125¹.1 ПК ненарахування та/або неутримання, та/або несплата (неперерахування), та/або нарахування, сплата (перерахування) не в повному обсязі податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь нерезидента або іншого платника податків, а також нерезидентом, на якого покладено обов’язок сплачувати податок у порядку, встановленому розд. III ПК, – тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 10 % суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету. 

Ті самі дії, вчинені умисно, – тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 % суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету (п. 125¹.2 ПК). 

Діяння, передбачені п. 125¹.2 ПК, вчинені повторно протягом 1 095 календарних днів, – тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 50 % суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету (п. 125¹.3 ПК). 

Відповідно до п. 125¹.4 ПК діяння, передбачені п. 125¹.2 ПК, вчинені протягом 1 095 днів втретє та більше, – тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 75 % суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету. 

Відповідальність за погашення суми податкового зобов’язання або податкового боргу, що виникає внаслідок вчинення таких дій, та обов’язок щодо погашення такого податкового боргу, у тому числі пені, покладається на податкового агента. При цьому платник податку отримувач таких доходів звільняється від обов’язку погашення такої суми податкових зобов’язань або податкового боргу, крім випадків, встановлених розд. IV ПК. 

Отже, враховуючи те, що під час виплати доходу нерезиденту податок з такого доходу не було утримано/утримано тільки з частини доходу під час виплати за ставкою 15 %, то незалежно від того, що податок або його частина нарахована та сплачена резидентом за власний рахунок відповідно до пп. 141.4.2 ПК до кінця звітного періоду (кварталу, року), в якому була здійснена виплата доходу нерезиденту, застосовується штраф, передбачений ст. 125¹ ПК. 

Сума податків з доходів нерезидентів, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам за звітний (податковий) період, відображається у додатку (додатках) ПН до рядка 23 ПН Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, форма якої затверджена наказом Мінфіну від 20.10.2015 № 897 (далі – Декларація), та відповідно у рядку 23 ПН Декларації. 

Додаток ПН до рядка 23 ПН Декларації (далі – додаток ПН) заповнюється окремо по кожному нерезиденту, якому виплачуються доходи. 

При цьому в графі 3 таблиці 1 додатка ПН відображається фактично виплачена сума доходу нерезиденту у звітному (податковому) періоді, у графі 6 – утримана з цього доходу сума податку, у графі 7 – сплачена сума податку, яку не було утримано з доходу під час його виплати (за власний рахунок). 

Зокрема, у випадку коли резидент під час виплати доходу нерезиденту утримав податок за ставкою 15 % тільки з частини відповідного доходу (наприклад, з половини суми), а іншу половину суми доходу, з якої не було утримано податок, оподатковує відповідно до розрахунку, наведеного у пп. 141.4.2 ПК, та сплачує податок з доходів нерезидента за власний рахунок до кінця відповідного звітного періоду, який застосовує платник податку на прибуток (квартальний, річний), в якому була здійснена виплата відповідного доходу нерезиденту, то у таблиці 1 додатка ПН відображається: 

• у графі 3 – загальна сума виплаченого доходу у звітному (податковому) періоді; 
• графі 6 – сума податку з доходів нерезидента, утриманого та сплаченого під час виплати доходу нерезиденту за ставкою 15 %; 
• графі 7 – сума податку з доходів нерезидента, нарахованого та сплаченого за власний рахунок відповідно до пп. 141.4.2 ПК; 
• графі 8 – сумарне значення граф 6 та 7. 

Водночас варто відмітити, що платник податку може подати доповнення до такої Декларації, передбачене п. 46.4 ПК, із поданням пояснень щодо показників, відображених у додатку ПН у довільній формі, із зазначенням про цей факт у спеціально відведеному місці в Декларації. Таке доповнення вважатиметься невід’ємною частиною Декларації. Платник податків, який подає звітність в електронній формі, подає таке доповнення в електронній формі. 

ЗІР, категорія 102.22

Приєднуйтесь до Uteka у Telegramm