Применяется ли штраф, если при выплате дохода нерезиденту налог с доходов нерезидента не удержан, но уплачен за свой счет

Применяется ли штраф, предусмотренный ст. 125¹ НК, если резидентом при выплате дохода нерезиденту налог с доходов нерезидента не удержан/удержан только по части дохода по ставке в размере 15 %, но уплачен налог/часть неуплаченного налога за свой счет в соответствии с пп. 141.4.2 НК до конца отчетного периода (квартала или года), в котором была осуществлена выплата дохода нерезиденту, и как при этом заполняется приложение ПН к строке 23 Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий? 

В соответствии с абзацем первым пп. 141.4.2 Налогового кодекса (далее – НК) резидент, в том числе физическое лицо – предприниматель, физическое лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность, или субъект хозяйствования (юридическое лицо или физическое лицо – предприниматель), избравший упрощенную систему налогообложения, или другой нерезидент, который осуществляет хозяйственную деятельность через постоянное представительство на территории Украины, осуществляющих в пользу нерезидента или уполномоченного им лица любую выплату из дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом (в т. ч. на счета нерезидента, которые ведутся в национальной валюте), удерживают налог с таких доходов, указанных в пп. 141.4.1 НК, по ставке в размере 15 % (кроме доходов, указанных в пп. 141.4.3–141.4.5 и 141.4.11 НК) их суммы и за их счет, уплачиваемый в бюджет при такой выплате, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются вступившие в силу выплаты. Требования данного абзаца не применяются к доходам нерезидентов, получаемым ими через их постоянные представительства на территории Украины. 

То есть нормой пп. 141.4.2 НК определена обязанность налогоплательщика удерживать и уплачивать налог с дохода нерезидента с источником его происхождения из Украины при его выплате. 

Согласно абзацу третьему пп. 141.4.2 НК, в частности, если налог на доходы нерезидента не был удержан с соответствующего дохода при выплате (в т. ч. при выплате доходов, приравненных согласно НК к дивидендам), такой налог подлежит начислению и уплате исходя из следующего расчета:

Н_у = СД х 100 / (100 – СН ) – СД,

где Н_у – сумма налога на уплату; 

СД – сумма выплаченного дохода; 

СН – ставка налога, установленная пп. 141.4.2 НК. 

Пунктом 137.3 НК определено, что ответственность за полноту удержания и своевременность перечисления в бюджет налога с доходов, полученных нерезидентом с источником их происхождения из Украины, возлагается на налогоплательщиков, осуществляющих соответствующие выплаты. 

Согласно п. 125¹.1 НК неначисление и/или неудержание, и/или неуплата (неперечисление), и/или начисление, уплата (перечисление) не в полном объеме налогов налогоплательщиком, в том числе налоговым агентом, до или при выплате дохода в пользу нерезидента или иного налогоплательщика, а также нерезидентом, на которого возложена обязанность уплачивать налог в порядке, установленном разд. III НК, – влекут наложение штрафа в размере 10 % суммы налога, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет. 

Те же действия, совершенные умышленно, – влекут наложение штрафа в размере 25 % суммы налога, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет (п. 125¹.2 НК). 

Действия, предусмотренные п. 125¹.2 НК, совершенные повторно в течение 1 095 календарных дней, – влекут наложение штрафа в размере 50 % суммы налога, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет (п. 125¹.3 НК). 

Согласно п. 125¹.4 НК действия, предусмотренные п. 125¹.2 НК, совершенные в течение 1 095 дней в третий раз и более, – влекут наложение штрафа в размере 75 % суммы налога, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет. 

Ответственность за погашение суммы налогового обязательства или налогового долга, возникающая в результате совершения таких действий, и обязанность по погашению такого налогового долга, в том числе пени, возлагается на налогового агента. При этом налогоплательщик – получатель таких доходов освобождается от обязанности погашения такой суммы налоговых обязательств или налогового долга, кроме случаев, установленных разд. IV НК. 

Следовательно, учитывая то, что при выплате дохода нерезиденту налог с такого дохода не был удержан/удержан только из части дохода при выплате по ставке 15 %, то независимо от того, что налог или его часть начислена и уплачена резидентом за свой счет в соответствии с пп. 141.4.2 НК к концу отчетного периода (квартала, года), в котором была осуществлена выплата дохода нерезиденту, применяется штраф, предусмотренный ст. 125¹ НК. 

Сумма налогов с доходов нерезидентов, удерживаемых при выплате доходов (прибылей) нерезидентам за отчетный (налоговый) период, отражается в приложении (приложениях) ПН к строке 23 ПН Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, форма которой утверждена приказом Минфина от 20.10. .2015 № 897 (далее – Декларация), и соответственно, в строке 23 ПН Декларации. 

Приложение ПН к строке 23 ПН Декларации (далее – приложение ПН) заполняется отдельно по каждому нерезиденту, которому выплачиваются доходы. 

При этом в графе 3 таблицы 1 приложения ПН отражается фактически выплаченная сумма дохода нерезиденту в отчетном (налоговом) периоде, в графе 6 – удержанная с этого дохода сумма налога, в графе 7 – уплаченная сумма налога, которая не была удержана с дохода во время его выплаты (за свой счет). 

В частности, в случае когда резидент при выплате дохода нерезиденту удержал налог по ставке 15 % только с части соответствующего дохода (например, из половины суммы), а другую половину суммы дохода, с которой не был удержан налог, облагает налогом в соответствии с расчетом, приведенным в пп. 141.4.2 НК, и уплачивает налог с доходов нерезидента за свой счет до конца соответствующего отчетного периода, который применяет плательщик налога на прибыль (квартальный, годовой), в котором была осуществлена выплата соответствующего дохода нерезиденту, то в таблице 1 приложения ПН отражается: 

• в графе 3 – общая сумма уплаченного дохода в отчетном (налоговом) периоде; 
• графе 6 – сумма налога с доходов нерезидента, удержанного и уплаченного при выплате дохода нерезиденту по ставке 15 %; 
• графе 7 – сумма налога с доходов нерезидента, начисленного и уплаченного за свой счет в соответствии с пп. 141.4.2 НК; 
• графе 8 – суммарное значение граф 6 и 7. 

В то же время следует отметить, что налогоплательщик может подать дополнение к такой Декларации, предусмотренное п. 46.4 НК, с предоставлением объяснений относительно показателей, отраженных в приложении ПН в произвольной форме, с указанием этого факта в специально отведенном месте в Декларации. Такое дополнение будет считаться неотъемлемой частью Декларации. Налогоплательщик, подающий отчетность в электронной форме, подает такое дополнение в электронной форме. 

ОИР, категория 102.22

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm