Додатки БД і ПП: чи заповнювати при передачі товарів військовим

Більше за темою:

Допомога військовій частині: чи заповнювати додаток БД до декларації з податку на прибуток?

Додаток БД: благодійна допомога (безплатні передачі) неприбутківцям

Подарунки і благодійність: різниці з податку на прибуток та додаток БД

Чи заповнюється таблиця 6 додатка БД та додаток ПП до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств у разі безоплатної передачі військовим частинам товарів, якщо загальна вартість таких товарів не перевищує 4 % оподаткованого прибутку попереднього звітного року, та чи заповнюються при цьому таблиці 1 та 2 додатка БД до такої декларації?

Відповідно до пп. 140.5.9 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму коштів або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг (крім неприбуткової організації, яка є об’єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об’єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону, та неприбуткових організацій, до яких застосовуються положення пп. 140.5.14 ПКУ), у розмірі, що перевищує 4 % оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.

Згідно з пп. 69.6 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ коригування, встановлені пп. 140.5.9 ПКУ, не проводяться щодо сум коштів або вартості спеціальних засобів індивідуального захисту (касок, бронежилетів, виготовлених відповідно до військових стандартів), технічних засобів спостереження, лікарських засобів та медичних виробів, засобів особистої гігієни, продуктів харчування, предметів речового забезпечення, а також інших товарів, виконаних робіт, наданих послуг, які добровільно перераховані (передані) ЗСУ, Нацгвардії, СБУ, Службі зовнішньої розвідки, Держприкордонслужбі, МВС, Управлінню державної охорони, Державній службі спеціального зв’язку та захисту інформації, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони держави та наданої гуманітарної допомоги з дотриманням вимог законодавства України про гуманітарну допомогу у зв’язку з військовою агресією РФ проти України, а також на користь центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері цивільного захисту, сил цивільного захисту та/або закладам охорони здоров’я державної, комунальної власності, та/або структурним підрозділам з питань охорони здоров’я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій, сум коштів, перерахованих на відкриті Нацбанком рахунки державних органів, призначені для фінансового забезпечення заходів з відсічі збройної агресії проти України та ліквідації її наслідків, національної безпеки і оборони, відновлення, підтримки і розвитку України, надання гуманітарної допомоги, а також для залучення коштів на підтримку ЗСУ.

Форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємств затверджена наказом Мінфіну від 20.10.2015 № 897 (далі – Декларація).

Таблиця 6 додатка БД до Декларації (далі – таблиця 6) заповнюється платниками податку на прибуток підприємств відповідно до пп. 69.6 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ, зокрема:

• у рядку 6.1 Таблиці 6 зазначається загальна вартість безоплатного перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг;
• показник рядка 6.1 графи 7 Таблиці 6 враховується під час обчислення суми податку, несплаченого до бюджету у зв’язку з отриманням податкової пільги, що відображається у додатку ПП до Декларації за кодом пільги 11020399.

Отже, у разі безоплатної передачі військовим частинам товарів відповідно до пп. 69.6 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ таблиця 6 заповнюється незалежно від того чи перевищує/не перевищує загальна вартість таких товарів 4 % оподаткованого прибутку попереднього звітного року.

У таблиці 1 додатка БД до Декларації відображається розрахунок суми встановленого обмеження для безоплатного перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру, у разі перевищення якого застосовуються коригування фінансового результату до оподаткування відповідно до пп. 140.5.9, 140.5.14 та п. 72 підрозд. 4 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ.

У таблиці 2 додатка БД до Декларації відображається інформація про безоплатне перерахування (передання) коштів, товарів, вартість безоплатного виконання робіт, надання послуг неприбутковим організаціям, щодо яких застосовують коригування в разі перевищення обмежень, встановлених у пп. 140.5.9 або п. 72 підрозд. 4 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ.

Вартість наданої безоплатної допомоги в межах встановленого ліміту 4 % оподаткованого прибутку попереднього звітного року не призводить до застосування різниці, визначеної пп. 140.5.9 ПКУ.

Таким чином, таблиці 1 та 2 додатка БД до Декларації не заповнюються, оскільки застосування пп. 69.6 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ не передбачає розрахунку ліміту (4 % або 8 %) та визначення суми перевищення безоплатної допомоги над цим лімітом.

Отже, сума податку на прибуток підприємств, яку платник податку не сплатив до бюджету за операціями з безоплатного перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг підприємствам, установам, організаціям, визначеним, зокрема, пп. 69.6 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ, є пільгою (код пільги згідно з Довідником податкових пільг, що є втратами доходів бюджету – 11020399).

Пільга діє на період до припинення або скасування воєнного стану на території України.

Відповідно до п. 30.6 ПКУ суми податку та збору, не сплачені суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, обліковуються таким суб’єктом – платником податків. Облік зазначених коштів ведеться в порядку, визначеному Кабміном.

Платник податків зобов’язаний подавати контролюючим органам інформацію, відомості про суми коштів, не сплачених до бюджету в зв’язку з отриманням податкових пільг (суми отриманих пільг) та напрями їх використання (щодо умовних податкових пільг – пільг, що надаються за умови використання коштів, вивільнених у суб’єкта господарювання внаслідок надання пільги, у визначеному державою порядку) (пп. 16.1.6 ПКУ).

Порядок обліку сум податків та зборів, не сплачених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, затверджений постановою КМУ від 27.12.2010 № 1233 (далі – Порядок № 1233).

Суб’єкт господарювання, що не сплачує податки та збори у зв’язку з отриманням податкових пільг, веде облік сум таких пільг та відображає інформацію про суми податкових пільг у податковій звітності, що подається контролюючому органу у строки, встановлені ПКУ (п. 2 Порядку № 1233).

Суб’єкти господарювання, що не сплачують податок на прибуток підприємств у зв’язку з отриманням податкових пільг, ведуть облік сум таких пільг, які відображаються у таблиці «Інформація про суми податкових пільг» додатка ПП до Декларації.

Сума пільги, передбачена пп. 69.6 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ, розраховується таким чином:

1) платником здійснюється розрахунок податкового зобов’язання з податку на прибуток підприємств за умови незастосування положень пп. 69.6 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ;

2) платником здійснюється розрахунок податкового зобов’язання із застосуванням положень пп. 69.6 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ;

3) визначається позитивна різниця між сумою податкового зобов’язання, розрахованого без застосування положень пп. 69.6 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ, та сумою податкового зобов’язання, розрахованого із застосуванням положень пп. 69.6 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ (розрахунок відповідно до п. 1 – розрахунок відповідно до п. 2), що є сумою податку на прибуток підприємств, не сплаченого до бюджету у зв’язку з пільговим оподаткуванням.

Розрахунок зазначеної пільги здійснюється на підставі первинних документів та даних бухгалтерського обліку.

Якщо за результатами проведеного розрахунку сума пільги відповідно до пп. 69.6 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ дорівнює 0 грн, додаток ПП подавати не потрібно.

У такому випадку згідно з абзацом другим п. 46.4 ПКУ платник податків може подати доповнення до Декларації з поясненням причин неподання додатка ПП, зокрема, у зв’язку з відсутністю використання пільги, яка за результатами проведеного розрахунку дорівнює 0 грн. Платник податків, який подає звітність в електронній формі, подає таке доповнення в електронній формі.

ЗІР, категорія 102.20