Приложения БД и ПП: заполнять ли при передаче товаров военным

Больше по теме:

Помощь воинской части: заполнять ли приложение БД к декларации по налогу на прибыль?

Приложение БД: благотворительная помощь (бесплатные передачи) неприбыльщикам

Подарки и благотворительность: разницы по налогу на прибыль и приложение БД

Заполняется ли таблица 6 приложения БД и приложение ПП к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий в случае бесплатной передачи военным частям товаров, если общая стоимость таких товаров не превышает 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года, и заполняются ли при этом таблицы 1 и 2 приложения БД к такой декларации?

В соответствии с пп. 140.5.9 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму средств или стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, бесплатно перечисленных (переданных) в течение отчетного (налогового) года неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату такого перечисления средств, передачи товаров, работ, услуг (кроме неприбыльной организации, являющейся объединением страховщиков, если участие страховщика в таком объединении является условием проведения деятельности такого страховщика в соответствии с законом, и неприбыльных организаций, к которым применяются положения пп. 140.5.14 НКУ), в размере, превышающем 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.

Согласно пп. 69.6 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУкорректировки, установленные пп. 140.5.9 НКУ, не проводятся относительно сумм средств или стоимости специальных средств индивидуальной защиты (касок, бронежилетов, изготовленных в соответствии с военными стандартами), технических средств наблюдения, лекарственных средств и медицинских изделий, средств личной гигиены, продуктов питания, предметов вещевого обеспечения, а также других товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, добровольно перечисленных (переданных) ВСУ, Нацгвардии, СБУ, Службе внешней разведки, Госпогранслужбе, МВД, Управлению государственной охраны, Государственной службе специальной связи и защиты информации, другим образованным в соответствии с законами Украины военным формированием, их соединением, воинским частям, подразделениям, учреждениям или организациям, содержащимся за счет средств государственного бюджета, для нужд обеспечения обороны государства и оказанной гуманитарной помощи с соблюдением требований законодательства Украины о гуманитарной помощи в связи с военной агрессией РФ против Украины, а также в пользу центрального органа исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную политику в сфере гражданской защиты, сил гражданской защиты и/или заведениям здравоохранения государственной, коммунальной собственности, и/или структурным подразделениям по вопросам здравоохранения областных, Киевской и Севастопольской городских государственных администраций, сумм средств, перечисленных на открытые Нацбанком счета государственных органов, предназначенные для финансового обеспечения мер по отражению вооруженной агрессии против Украины и ликвидации ее последствий, национальной безопасности и обороны, восстановлению, поддержке и развитию Украины, предоставления гуманитарной помощи, а также для привлечения средств в поддержку ВСУ.

Форма Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий утверждена приказом Минфина от 20.10.2015 № 897 (далее – Декларация).

Таблица 6 приложения БД к Декларации (далее – таблица 6) заполняется плательщиками налога на прибыль предприятий в соответствии с пп. 69.6 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ, в частности:

• в строке 6.1 Таблицы 6 указывается общая стоимость безвозмездного перечисления (передачи) средств, товаров, выполнения работ, оказания услуг;
• показатель строки 6.1 графы 7 Таблицы 6 учитывается при исчислении суммы налога, неуплаченного в бюджет в связи с получением налоговой льготы, отражаемой в приложении ПП к Декларации по коду льготы 11020399.

Следовательно, в случае бесплатной передачи военным частям товаров в соответствии с пп. 69.6 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ таблица 6 заполняется независимо от того, превышает/или не превышает общая стоимость таких товаров 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.

В таблице 1 приложения БД к Декларации отражается расчет суммы установленного ограничения для бесплатного перечисления (передачи) средств, товаров, выполнения работ, предоставления услуг в течение отчетного (налогового) года неприбыльным организациям, внесенным в Реестр, в случае превышения которого применяются корректировки финансового результата до налогообложения в соответствии с пп. 140.5.9, 140.5.14 и п. 72 подразд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ.

В таблице 2 приложения БД к Декларации отражается информация о бесплатном перечислении (передаче) средств, товаров, стоимости безвозмездного выполнения работ, оказания услуг неприбыльным организациям, в отношении которых применяются корректировки в случае превышения ограничений, установленных в пп. 140.5.9 или п. 72 подразд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ.

Стоимость предоставленной бесплатной помощи в пределах установленного лимита 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года не приводит к применению разницы, определенной пп. 140.5.9 НКУ.

Таким образом, таблицы 1 и 2 приложения БД к Декларации не заполняются, поскольку применение пп. 69.6 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ не предусматривает расчета лимита (4 % или 8 %) и определения суммы превышения бесплатной помощи над этим лимитом.

Следовательно, сумма налога на прибыль предприятий, которую налогоплательщик не уплатил в бюджет по операциям по безвозмездному перечислению (передаче) средств, товаров, выполнению работ, оказанию услуг предприятиям, учреждениям, организациям, определенным, в частности, пп. 69.6 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ, является льготой (код льготы согласно Справочнику налоговых льгот, которые являются потерями доходов бюджета – 11020399).

Льгота действует на период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины.

В соответствии с п. 30.6 НКУ суммы налога и сбора, не уплаченные субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, учитываются таким субъектом-налогоплательщиком. Учет указанных средств ведется в порядке, определенном Кабмином.

Налогоплательщик обязан подавать контролирующим органам информацию, сведения о суммах средств, не уплаченных в бюджет в связи с получением налоговых льгот (суммах полученных льгот) и направлениях их использования (относительно условных налоговых льгот – льгот, предоставляемых при условии использования средств, высвобожденных у субъекта хозяйствования в результате предоставления льготы, в определенном государством порядке) (пп. 16.1.6 НКУ).

Порядок учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержден постановлением КМУ от 27.12.2010 № 1233 (далее – Порядок № 1233).

Субъект хозяйствования, не уплачивающий налоги и сборы в связи с получением налоговых льгот, ведет учет сумм таких льгот и отражает информацию о суммах налоговых льгот в налоговой отчетности, которая подается контролирующему органу в сроки, установленные НКУ (п. 2 Порядка № 1233).

Субъекты хозяйствования, не уплачивающие налог на прибыль предприятий в связи с получением налоговых льгот, ведут учет сумм таких льгот, которые отражаются в таблице «Інформація про суми податкових пільг» приложения ПП к Декларации.

Сумма льготы, предусмотренная пп. 69.6 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ, рассчитывается следующим образом:

1) плательщиком производится расчет налогового обязательства по налогу на прибыль предприятий при условии неприменения положений пп. 69.6 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ;

2) плательщиком производится расчет налогового обязательства с применением положений пп. 69.6 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ;

3) определяется положительная разница между суммой налогового обязательства, рассчитанного без применения положений пп. 69.6 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ и суммой налогового обязательства, рассчитанного с применением положений пп. 69.6 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ (расчет в соответствии с п. 1 – расчет в соответствии с п. 2), являющаяся суммой налога на прибыль предприятий, не уплаченного в бюджет в связи с льготным налогообложением.

Расчет указанной льготы проводится на основании первичных документов и данных бухгалтерского учета.

Если по результатам произведенного расчета сумма льготы в соответствии с пп. 69.6 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ равняется 0 грн, приложение ПП подавать не нужно.

В таком случае согласно абзацу второму п. 46.4 НКУ налогоплательщик может подать дополнение к Декларации с пояснением причин непредставления приложения ПП, в частности, в связи с отсутствием использования льготы, которая по результатам проведенного расчета равна 0 грн. Налогоплательщик, подающий отчетность в электронной форме, подает такое дополнение в электронной форме.

ОИР, категория 102.20