Додаток 5 до декларації: чи карають за помилковий розподіл підакцизної продукції

Більше за темою:

Середня зарплата для ліцензіатів – роздрібних торговців підакцизними товарами: (не)однозначні 16/12 тис. грн

Дохід ФОП: як (не)втратити «алко-тютюнову» ліцензію

Чи застосовується фінансова та адміністративна відповідальність якщо у рядках 1.1–1.5 додатка 5 до декларації з акцизного податку за однаковим кодом КАТОТТГ проведено помилковий розподіл по видам підакцизної продукції за графою «Вартість», який не вплинув на суму податкового зобов’язання?

Форма декларації з акцизного податку та Порядок її заповнення та подання затверджені наказом Мінфіну від 23.01.2015 № 14 (далі – Декларація, Порядок № 14).

Згідно з п. 10 розд. V Порядку № 14 додаток 5 «Розрахунок суми акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів» заповнюється під час здійснення роздрібної торгівлі пивом, алкогольними напоями, окремо для кожної адміністративно-територіальної одиниці, у межах якої знаходяться місця здійснення реалізації підакцизних товарів з обов’язковим зазначенням відповідного коду території за Кодифікатором адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад (далі – код КАТОТТГ), затвердженого наказом Міністерства розвитку громад та територій від 26.11.2020 № 290 (у редакції наказу Міністерства розвитку громад та територій від 12.01.2021 № 3), в такому порядку:

• у графі 2 «Вид підакцизних товарів» зазначається назва товару (продукції), який (яку) відповідно до пп. 215.3.1 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) віднесено до підакцизних;
• у графі 3 «Вартість (з податком на додану вартість та без урахування акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів) підакцизних товарів, що реалізовані у роздрібній торговельній мережі та у мережі громадського харчування» зазначається загальна вартість (з ПДВ і без урахування акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів) реалізованих у роздрібній торговельній мережі та у мережі громадського харчування споживачам незалежно від форми розрахунків підакцизних товарів, визначених пп. 215.3.1 ПКУ. По рядку 1.5 зазначається вартість зіпсованих, знищених товарів або товарів, наявність чи місцезнаходження яких не підтверджено суб’єктом господарювання, у тому числі товарів, нестача яких виявлена за результатами інвентаризації, проведеної платником податку (у т ч. на вимогу контролюючого органу, надану згідно з пп. 20.1.9 ПКУ під час перевірки контролюючим органом). Такі товари відображаються у розрахунку у звітному періоді, у якому складено документ, що засвідчує зазначені факти;
• у графі 4 «Ставка податку (%)» проставляється розмір ставки акцизного податку у відсотках, встановленої пп. 215.3.10 ПКУ для пива, алкогольних напоїв.

Відповідно до пп. 215.3.10 ПКУ для пива, алкогольних напоїв, реалізованих відповідно до пп. 213.1.9 пПКУ, ставка податку становить 5 %;

• у графі 5 «Сума податкового зобов’язання, що підлягає сплаті до бюджету (грн) (гр. 3 х гр. 4) / 100» зазначається сума акцизного податку, що визначається шляхом множення показника графи 3 на показник графи 4 та ділення на 100;
• підсумок показників зазначається у рядку «Усього» та переноситься до четвертої графи рядка Д1.1 розділу Д Декларації.

Отже, помилковий розподіл по видам підакцизної продукції між рядками 1.1–1.5 додатка 5 за графою «Вартість», за умови, що при цьому код КАТОТТГ залишається незмінним, не вплине на загальну суму податкового зобов’язання, що підлягає сплаті до бюджету (рядок «Усього» гр. 5 додатка 5).

Пунктом 111.1 ПКУ визначено, що за порушення законів з питань оподаткування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, застосовуються такі види юридичної відповідальності як фінансова, адміністративна, кримінальна.

Водночас главою 11 розд. II «Адміністрування податків, зборів, платежів» ПКУ не передбачено фінансової відповідальності платників податків при виявленні помилок в податковій звітності, які не призвели до заниження податкових зобов’язань.

Притягнення фізичної або юридичної особи до фінансової відповідальності за податкове правопорушення не звільняє фізичну особу чи посадових (службових) осіб/юридичної особи у передбачених законом випадках від юридичної відповідальності інших видів (п. 111.3 ПКУ).

Зокрема, ст. 163¹ КУпАП встановлено, що порушення керівниками та іншими посадовими особами підприємств, установ, організацій встановленого законом порядку ведення податкового обліку тягне за собою накладення штрафу у розмірі від 5 до 10 НМДГ.

Дії, передбачені ч. 1 ст. 163¹ КУпАП, вчинені особою, яку протягом року було піддано адміністративному стягненню за те ж порушення, – тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі від 10 до 15 НМДГ.

Отже, якщо помилковий розподіл по видам підакцизної продукції між рядками 1.1–1.5 додатка 5 до Декларації за однаковим кодом КАТОТТГ за графою «Вартість» не вплинув на суму податкових зобов’язань, фінансова відповідальність не застосовується.

ЗІР, категорія 114.09