Приложение 5 к декларации: наказывают ли за ошибочное распределение подакцизной продукции

Больше по теме:

Средняя зарплата для лицензиатов – розничных торговцев подакцизными товарами: (не)однозначные 16/12 тыс. грн

Доход ФЛП: как (не)утратить «алко-табачную» лицензию

Применяется ли финансовая и административная ответственность, если в строках 1.1–1.5 приложения 5 к декларации по акцизному налогу по одинаковому коду КАТЕТТО проведено ошибочное распределение по видам подакцизной продукции по графе «Вартість», которое не повлияло на сумму налогового обязательства?

Форма декларации по акцизному налогу и Порядок ее заполнения и представления утверждены приказом Минфина от 23.01.2015 № 14 (далее – Декларация, Порядок № 14).

Согласно п. 10 разд. V Порядка № 14 приложение 5 «Расчет суммы акцизного налога по реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров» заполняется при осуществлении розничной торговли пивом, алкогольными напитками, отдельно для каждой административно-территориальной единицы, в пределах которой находятся места осуществления реализации подакцизных товаров с обязательным указанием соответствующего кода территории по Кодификатору административно-территориальных единиц и территорий территориальных общин (далее – код КАТЕТТО), утвержденного приказом Министерства развития общин и территорий от 26.11.2020 № 290 (в редакции приказа Министерства развития общин и территорий от 12.01.2021 № 3), в таком порядке:

• в графе 2 «Вид підакцизних товарів» указывается название товара (продукции), который (которая) в соответствии с пп. 215.3.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) отнесен к подакцизным;
• в графе 3 «Вартість (з податком на додану вартість та без урахування акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів) підакцизних товарів, що реалізовані у роздрібній торговельній мережі та у мережі громадського харчування» отмечается общая стоимость (с НДС и без учета акцизного налога по реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров) реализуемых в розничной торговой сети и в сети общественного питания потребителям независимо от формы расчетов подакцизных товаров, определенных пп. 215.3.1 НКУ. По строке 1.5 указывается стоимость испорченных, уничтоженных товаров или товаров, наличие или местонахождение которых не подтверждено субъектом хозяйствования, в том числе товаров, недостача которых выявлена по результатам инвентаризации, проведенной налогоплательщиком (в т. ч. по требованию контролирующего органа, предоставленное согласно пп. 20.1.9 НКУ при проверке контролирующим органом). Такие товары отражаются в расчете в отчетном периоде, в котором составлен документ, удостоверяющий указанные факты;
• в графе 4 «Ставка податку (%)» проставляется размер ставки акцизного налога в процентах, установленной пп. 215.3.10 НКУ для пива, алкогольных напитков.

В соответствии с пп. 215.3.10 НКУ для пива, алкогольных напитков, реализуемых в соответствии с пп. 213.1.9 НКУ, ставка налога составляет 5 %;

• в графе 5 «Сума податкового зобов’язання, що підлягає сплаті до бюджету (грн) (гр. 3 х гр. 4) / 100» указывается сумма акцизного налога, определяемая путем умножения показателя графы 3 на показатель графы 4 и деления на 100;
• результат показателей указывается в строке «Усього» и переносится в четвертую графу строки Д1.1 раздела Д Декларации.

Следовательно, ошибочное распределение по видам подакцизной продукции между строками 1.1–1.5 приложения 5 по графе «Вартість», при условии, что при этом код КАТЕТТО остается неизменным, не повлияет на общую сумму налогового обязательства, подлежащего уплате в бюджет (строка «Усього» гр. 5 приложения 5).

Пунктом 111.1 НКУ определено, что за нарушение законов по вопросам налогообложения и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, применяются такие виды юридической ответственности, как финансовая, административная, уголовная.

В то же время главой 11 разд. II «Администрирование налогов, сборов, платежей» НКУ не предусмотрено финансовой ответственности налогоплательщиков при выявлении ошибок в налоговой отчетности, не приведших к занижению налоговых обязательств.

Привлечение физического или юридического лица к финансовой ответственности за налоговое правонарушение не освобождает физическое лицо или должностных (служебных) лиц/юридического лица в предусмотренных законом случаях от юридической ответственности других видов (п. 111.3 НКУ).

В частности, ст. 163¹ КУоАП установлено, что нарушение руководителями и другими должностными лицами предприятий, учреждений, организаций установленного законом порядка ведения налогового учета влечет за собой наложение штрафа в размере от 5 до 10 НМДГ.

Действия, предусмотренные ч. 1 ст. 163¹ КУоАП, совершенные лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за то же нарушение, – влекут за собой наложение штрафа в размере от 10 до 15 НМДГ.

Итак, если ошибочное распределение по видам подакцизной продукции между строками 1.1–1.5 приложения 5 к Декларации по одинаковому коду КАТЕТТО по графе «Вартість» не повлияло на сумму налоговых обязательств, финансовая ответственность не применяется.

ОИР, категория 114.09