Поки немає переліку КМУ, податкові витрати – тільки в межах 4%-вого ліміту: відповідає ДПС

Із 7 березня 2022 року завдяки Закону від 03.03.2022 № 2118-IX набув чинності п. 69.6 підрозд. 10 розд. ХХ Податкового кодексу (далі – ПК). На практиці застосування цього пункту викликало запитання у платників. ДПС розглянула запит ГО «Всеукраїнський бухгалтерський клуб» та висловила свою думку у листі від 22.12.2022 р. № 17171/6/99-00-21-02-02-06.

Пільга з п. 69.6 підрозд. 10 розд. ХХ ПК

Пільгою з п. 69.6 підрозд. 10 розд. ХХ ПК можуть скористатися платники податку на прибуток, які при визначенні об’єкта оподаткування зобов’язані коригувати фінрезультат на різниці, передбачені розд. III ПК. Суть пільги в тому, що таким платникам дозволено визнавати податкові витрати в повному розмірі, зокрема в сумі вартості визначених товарів (робіт, послуг), добровільно переданих (виконаних, наданих) з метою забезпечення оборони держави неприбутковим організаціям, зазначеним у цьому пункті. Тобто вони можуть не збільшувати за правилами пп. 140.5.9 ПК фінрезультат звітного періоду, у якому відбулася така передача.

Так, не застосовувати коригування з пп. 140.5.9 ПК можна тільки в тому випадку, якщо платник добровільно передає:

• спеціальні засоби індивідуального захисту (каски, бронежилети, виготовлені відповідно до військових стандартів);
• технічні засоби спостереження;
• лікарські засоби і медичні вироби;
• засоби особистої гігієни;
• продукти харчування;
• предмети речового забезпечення;
• інші товари, виконані роботи, надані послуги за переліком, визначеним КМУ. І ось тут у платників і виникла проблема.

У чому суть проблеми?

Річ у тому, що згаданий у п. 69.6 підрозд. 10 розд. ХХ ПК перелік досі так і не затверджений КМУ, хоча минув уже майже рік з початку війни і набуття чинності зазначеним пунктом.

Тому платники зараз перебувають у невіданні, чи можна їм застосувати норму п. 69.6 підрозд. 10 розд. ХХ ПК, якщо вони передають на військові потреби, наприклад, автомобілі, генератори або пальне (ці товари не зазначені в п. 69.6).

Причому раніше була надія, що для цілей п. 69.6 платникам дозволять тимчасово, до затвердження відповідного переліку КМУ, користуватися Переліком товарів, виконаних робіт, наданих послуг, затвердженим постановою КМУ від 26.10.2016 № 758. Нагадаємо, що цей перелік був розроблений з метою оподаткування для застосування в період проведення антитерористичної операції.

Проте в листопаді 2022 року з’явилися роз’яснення ДПС, що у разі добровільної передачі товарів (робіт, послуг), не зазначених у п. 69.6 підрозд. 10 розд. ХХ ПК, положення цього пункту не застосовуються до моменту затвердження переліку КМУ (ЗІР, категорія 102.12; Інформаційний лист № 7/2022).

Тобто платникам податку на прибуток, які з 24 лютого 2022 року добровільно передавали на військові потреби товари, прямо не зазначені в п. 69.6 підрозд. 10 розд. ХХ ПК, виконували роботи і надавали послуги неприбутковим організаціям, визначеним у цьому пункті, залишається чекати, поки КМУ розробить і затвердить відповідний перелік.

З якої дати можна буде застосовувати пільгу?

Коли КМУ прийме перелік, стане ясно, на які саме товари (роботи, послуги) поширюється пільга. Але вже зараз платників цікавить:

• з якої дати застосовуватиметься звільнення від коригування згідно з пп. 140.5.9 ПК: з дати набуття чинності переліком чи заднім числом із 7 березня 2022 року (дати набуття чинності п. 69.6)?
• якщо це буде заднім числом, то чи зможуть платники, які вже відкоригували фінрезультат звітних періодів 2022 року згідно з пп. 140.5.9 ПК за вищезгаданими операціями, подати уточнювальні розрахунки до декларацій і «сторнувати» коригування, орієнтуючись на перелік, прийнятий КМУ?

Саме ці конкретні запитання ми поставили фахівцям ДПС, направивши туди запит.

Відповідь ДПС написана в улюбленому стилі цього відомства. Тобто вони постаралися відповісти так, щоб не сказати нічого виразного (див. лист від 22.12.2022 № 17171/6/99-00-21-02-02-06, далі – Лист № 17171). З Листа № 17171 платник може дізнатися тільки те, що і так написано в ПК. А саме: якщо в період дії воєнного стану платник добровільно передає на військові потреби неприбутковим організаціям, визначеним у п. 69.6 підрозд. 10 розд. ХХ ПК, товари, роботи, послуги, зазначені у спеціальному переліку, затвердженому КМУ, то коригування згідно з пп. 140.5.9 ПК – не застосовуються.

Завважимо, що ще до отримання Листа № 17171 ми поспілкувалися з фахівцями ДПС у форматі відеоконференції. І з усної відповіді фахівця ДПС на вищеперелічені запитання випливає, що:

• коригування за пп. 140.5.9 ПК стосовно операцій, перелічених у п. 69.6 підрозд. 10 розд. ХХ ПК, застосовується аж до набуття чинності обіцяним переліком КМУ;
• ніякі уточнювальні декларації потім не подаються.

Важливі нюанси застосування п. 69.6 підрозд. 10 розд. ХХ ПК

Хочемо також звернути увагу платників на нюанси застосування норми п. 69.6 підрозд. 10 розд. ХХ ПК, відображені в роз’ясненнях ДПС у ЗІР.

Нагадаємо, що протягом березня – квітня 2022 року до п. 69.6 підрозд. 10 розд. ХХ ПК вносилися доповнення. Зокрема, був розширений перелік організацій, безоплатні передачі яким підпадають під дію цього пункту (Закон від 15.03.2022 № 2120-IX), а також до списку безоплатних передач була включена гуманітарна допомога (Закон від 01.04.2022 № 2173-IX).

Так от, згідно з роз’ясненням у ЗІР (категорія 102.12), коригування фінрезультату до оподаткування, передбачене пп. 140.5.9 ПК стосовно засобів і товарів, зазначених у п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПК, починаючи з 24 лютого 2022 року не проводиться платниками в податковому (звітному) періоді здійснення таких операцій з огляду на набуття чинності положеннями п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПК і змінами до них.

Говорячи простіше, застосовуючи зазначений пункт ПК, треба звертати увагу на те, з якої саме дати набуло чинності те або інше доповнення до нього. Наприклад, операції з гуманітарною допомогою підпадають під дію п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПК тільки з 16.04.2022.

Крім того, застосування положень п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПК уважається податковою пільгою (ЗІР, категорія 102.12). Код пільги – 11020399. Тому у складі декларації з податку на прибуток платник повинен подати додаток ПП, де відобразити відповідну суму такої податкової пільги.

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАТНИ
(ДПС)

від 22.12.2022 р. № 17171/6/99-00-21-02-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення Громадської організації «Всеукраїнський бухгалтерський клуб» (далі – Бухгалтерський клуб) від 28.11.2022 № 101-41 ВБК (вх. ДПС № 20660/6 від 30.11.2022) щодо окремих питань оподаткування в період воєнного стану та у межах компетенції повідомляє.

У звернені Бухгалтерського клубу зазначається, що при застосуванні підпункту 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – Кодекс) для цілей обчислення податку на прибуток підприємств платниками такого податку на даний час відсутній перелік інших товарів, виконаних робіт, наданих послуг (далі – Перелік), що має визначатися Кабінетом Міністрів України та підтверджувати право при добровільному переданні таких інших товарів, виконаних робіт, наданих послуг отримувачам, зазначеним у цьому підпункті, для потреб забезпечення оборони держави не проводити відповідні коригування фінансового результату до оподаткування, встановлені п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу.

Враховуючи викладене вище, питання звернення такі:

1. Якщо Перелік набуде чинності то з якої дати застосовуватиметься відповідне звільнення від необхідності коригування фінансового результату до оподаткування, встановлене п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу: з дати набрання чинності зазначеним Переліком або з дати набрання чинності п.п. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу?
2. Як діяти платникам податку на прибуток підприємств, яка до затвердження Переліку вже визначили piзницi згідно з п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу за операціями з передання Збройним Силам України товарів, робіт, послуг, що можуть будуть зазначені у Переліку (зокрема, чи необхідно подати уточнюючі розрахунки до податкової декларації з податку на прибуток підприємств)?

Щодо питань 1 – 2

Згідно з п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток iз джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на piзницi, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Відповідно до вимог абзацу першого п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду збільшується платником податку на прибуток на суму коштів або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг (крім неприбуткової організації, яка є об'єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об'єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону, та неприбуткових організації, до яких застосовуються положення п.п. 140.5.14 п. 140.5 ст. 140 Кодексу), у розмірі, що перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.

Водночас тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків i зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у пункті 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу.

Так, відповідно до п.п. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу коригування, встановлені пл. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу, не проводяться щодо сум коштів або вартості спеціальних засобів індивідуального захисту (касок, бронежилетів, виготовлених відповідно до військових стандартів), технічних засобів спостереження, лікарських засобів та медичних виробів, засобів особистої гігієни, продуктів харчування, предметів речового забезпечення, а також інших товарів, виконаних робіт, наданих послуг за переліком, що визначається Кабінетом Міністрів України, які добровільно перераховані (передані) Збройним Силам України, Національній гвардії України, Служб безпеки України, Служб зовнішньої розвідки України, Державній прикордонній службі України, Miністерству внутрішніх справ

України, Управлінню державної охорони України, Державній служб спеціального зв'язку та захисту інформації України, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з'єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони держави та наданої гуманітарної допомоги з дотриманням вимог законодавства України про гуманітарну допомогу у зв'язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, а також на користь центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері цивільного захисту, сил цивільного захисту та/або закладам охорони здоров'я державної, комунальної власності, та/або структурним підрозділам з питань охорони здоров'я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій, сум коштів, перерахованих на спеціальні рахунки, відкриті Національним банком України для збору коштів.

На підставі викладеного вище, якщо в період воєнного стану платник податку на прибуток підприємств здійснює добровільне передання спеціальних засобів індивідуального захисту (касок, бронежилетів, виготовлених відповідно до військових стандартів, технічних засобів спостереження, лікарських засобів та медичних виробів, засобів особистої гігієни, продуктів харчування, предметів речового забезпечення, а також інших товарів, виконаних робіт, наданих послуг за переліком, що визначається Кабінетом Міністрів України, на користь отримувачів, зазначених у п.п. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу, у тому числі Збройним Силам України, для потреб забезпечення оборони держави, різниця щодо сум таких коштів та вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, встановлена п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу, не виникає.

При цьому Перелік таких інших товарів, виконаних робіт, наданих послуг для цілей п.п. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу має бути затверджено Кабінетом Міністрів України.

Директор Департаменту методологій

Мар'яна Куц