Пока нет перечня КМУ, налоговые расходы – только в пределах 4%-ного лимита: отвечает ГНС

С 7 марта 2022 года благодаря Закону от 03.03.2022 № 2118-IX вступил в силу п. 69.6 подразд. 10 разд. ХХ Налогового кодекса (далее – НК). На практике применение этого пункта вызвало вопросы у плательщиков. ГНС рассмотрела запрос ОО «Всеукраинский бухгалтерский клуб» и высказало свое мнение в письме от 22.12.2022 г. № 17171/6/99-00-21-02-02-06.

Льгота из п. 69.6 подразд. 10 разд. ХХ НК

Льготой из п. 69.6 подразд. 10 разд. ХХ НК могут воспользоваться плательщики налога на прибыль, которые при определении объекта налогообложения обязаны корректировать финрезультат на разницы, предусмотренные разд. III НК. Суть льготы в том, что таким плательщикам разрешено признавать налоговые расходы в полном размере, в частности в сумме стоимости определенных товаров (работ, услуг), добровольно переданных (выполненных, предоставленных) в целях обеспечения обороны государства неприбыльным организациям, указанным в данном пункте. То есть они могут не увеличивать по правилам пп. 140.5.9 НК финрезультат отчетного периода, в котором состоялась такая передача.

Так, не применять корректировки из пп. 140.5.9 НК можно только в том случае, если плательщик добровольно передает:

• специальные средства индивидуальной защиты (каски, бронежилеты, изготовленные в соответствии с военными стандартами);
• технические средства наблюдения;
• лекарственные средства и медицинские изделия;
• средства личной гигиены;
• продукты питания;
• предметы вещевого обеспечения;
• другие товары, выполненные работы, предоставленные услуги по перечню, определенному КМУ. И вот тут у плательщиков и возникла проблема.

В чем суть проблемы?

Дело в том, что упомянутый в п. 69.6 подразд. 10 разд. ХХ НК перечень до сих пор так и не утвержден КМУ, хотя прошел уже почти год с начала войны и вступления в силу указанного пункта.

Поэтому плательщики сейчас пребывают в неведении, можно ли им применить норму п. 69.6 подразд. 10 разд. ХХ НК, если они передают на военные нужды, например, автомобили, генераторы или горючее (эти товары не указаны в п. 69.6).

Причем раньше была надежда, что для целей п. 69.6 плательщикам разрешат временно, до утверждения соответствующего перечня КМУ, пользоваться Перечнем товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, утвержденным постановлением КМУ от 26.10.2016 № 758. Напомним, что данный перечень был разработан в целях налогообложения для применения в период проведения антитеррористической операции.

Однако в ноябре 2022 года появились разъяснения ГНС, что в случае добровольной передачи товаров (работ, услуг), не указанных в п. 69.6 подразд. 10 разд. ХХ НК, положения этого пункта не применяются до момента утверждения перечня КМУ (ОИР, категория 102.12; Информационное письмо № 7/2022).

То есть плательщикам налога на прибыль, которые с 24 февраля 2022 года добровольно передавали на военные нужды товары, прямо не указанные в п. 69.6 подразд. 10 разд. ХХ НК, выполняли работы и предоставляли услуги неприбыльным организациям, определенным в данном пункте, остается дожидаться, пока КМУ разработает и утвердит соответствующий перечень.

С какой даты можно будет применять льготу?

Когда КМУ примет перечень, станет ясно, на какие именно товары (работы, услуги) распространяется льгота. Но уже сейчас плательщиков интересует:

• С какой даты будет применяться освобождение от корректировки согласно пп. 140.5.9 НК: с даты вступления в силу перечня или задним числом с 7 марта 2022 года (даты вступления в силу п. 69.6)?
• Если это будет задним числом, то смогут ли плательщики, которые уже откорректировали финрезультат отчетных периодов 2022 года согласно пп. 140.5.9 НК по вышеуказанным операциям, подать уточняющие расчеты к декларациям и «сторнировать» корректировку, ориентируясь на перечень, принятый КМУ?

Именно эти конкретные вопросы мы задали специалистам ГНС, направив туда запрос.

Ответ ГНС написан в излюбленном стиле этого ведомства. То есть они постарались ответить так, чтобы не сказать ничего определенного (см. письмо от 22.12.2022 № 17171/6/99-00-21-02-02-06, далее – Письмо № 17171). Из Письма № 17171 плательщик может узнать только то, что и так написано в НК. А именно: если в период действия военного положения плательщик добровольно передает на военные нужды неприбыльным организациям, определенным в п. 69.6 подразд. 10 разд. ХХ НК, товары, работы, услуги, указанные в специальном перечне, утвержденном КМУ, то корректировки согласно пп. 140.5.9 НК – не применяются.

Отметим, что еще до получения Письма № 17171 мы пообщались со специалистами ГНС в формате видеоконференции. И из устного ответа специалиста ГНС на вышеперечисленные вопросы следует, что:

• корректировка по пп. 140.5.9 НК в отношении операций, перечисленных в п. 69.6 подразд. 10 разд. ХХ НК, применяется вплоть до вступления в силу обещанного перечня КМУ;
• никакие уточняющие декларации потом не подаются.

Важные нюансы применения п. 69.6 подразд. 10 разд. ХХ НК

Хотим также обратить внимание плательщиков на нюансы применения нормы п. 69.6 подразд. 10 разд. ХХ НК, отраженные в разъяснениях ГНС в ОИР.

Напомним, что в течение марта - апреля 2022 года в п. 69.6 подразд. 10 разд. ХХ НК вносились дополнения. В частности, был расширен перечень организаций, безвозмездные передачи которым подпадают под действие данного пункта (Закон от 15.03.2022 № 2120-IX), а также в список безвозмездных передач была включена гуманитарная помощь (Закон от 01.04.2022 № 2173-IX).

Так вот, согласно разъяснению в ОИР (категория 102.12), корректировка финрезультата до налогообложения, предусмотренная пп. 140.5.9 НК относительно средств и товаров, указанных в п. 69 подразд. 10 разд. ХХ НК, начиная с 24 февраля 2022 года не проводится плательщиками в налоговом (отчетном) периоде осуществления таких операций с учетом вступления в силу положений п. 69 подразд. 10 разд. ХХ НК и изменений к ним.

Говоря проще, применяя указанный пункт НК, нужно обращать внимание на то, с какой именно даты вступило в силу то или иное дополнение к нему. Например, операции с гуманитарной помощью подпадают под действие п. 69 подразд. 10 разд. ХХ НК только с 16.04.2022.

Кроме того, применение положений п. 69 подразд. 10 разд. ХХ НК считается налоговой льготой (ОИР, категория 102.12). Код льготы – 11020399. Поэтому в составе декларации по налогу на прибыль плательщик должен подать приложение ПП, где отразить соответствующую сумму такой налоговой льготы.

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАТНИ
(ДПС)

від 22.12.2022 р. № 17171/6/99-00-21-02-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення Громадської організації «Всеукраїнський бухгалтерський клуб» (далі – Бухгалтерський клуб) від 28.11.2022 № 101-41 ВБК (вх. ДПС № 20660/6 від 30.11.2022) щодо окремих питань оподаткування в період воєнного стану та у межах компетенції повідомляє.

У звернені Бухгалтерського клубу зазначається, що при застосуванні підпункту 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – Кодекс) для цілей обчислення податку на прибуток підприємств платниками такого податку на даний час відсутній перелік інших товарів, виконаних робіт, наданих послуг (далі – Перелік), що має визначатися Кабінетом Міністрів України та підтверджувати право при добровільному переданні таких інших товарів, виконаних робіт, наданих послуг отримувачам, зазначеним у цьому підпункті, для потреб забезпечення оборони держави не проводити відповідні коригування фінансового результату до оподаткування, встановлені п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу.

Враховуючи викладене вище, питання звернення такі:

1. Якщо Перелік набуде чинності то з якої дати застосовуватиметься відповідне звільнення від необхідності коригування фінансового результату до оподаткування, встановлене п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу: з дати набрання чинності зазначеним Переліком або з дати набрання чинності п.п. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу?
2. Як діяти платникам податку на прибуток підприємств, яка до затвердження Переліку вже визначили piзницi згідно з п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу за операціями з передання Збройним Силам України товарів, робіт, послуг, що можуть будуть зазначені у Переліку (зокрема, чи необхідно подати уточнюючі розрахунки до податкової декларації з податку на прибуток підприємств)?

Щодо питань 1 – 2

Згідно з п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток iз джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на piзницi, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Відповідно до вимог абзацу першого п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду збільшується платником податку на прибуток на суму коштів або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг (крім неприбуткової організації, яка є об'єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об'єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону, та неприбуткових організації, до яких застосовуються положення п.п. 140.5.14 п. 140.5 ст. 140 Кодексу), у розмірі, що перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.

Водночас тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків i зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у пункті 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу.

Так, відповідно до п.п. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу коригування, встановлені пл. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу, не проводяться щодо сум коштів або вартості спеціальних засобів індивідуального захисту (касок, бронежилетів, виготовлених відповідно до військових стандартів), технічних засобів спостереження, лікарських засобів та медичних виробів, засобів особистої гігієни, продуктів харчування, предметів речового забезпечення, а також інших товарів, виконаних робіт, наданих послуг за переліком, що визначається Кабінетом Міністрів України, які добровільно перераховані (передані) Збройним Силам України, Національній гвардії України, Служб безпеки України, Служб зовнішньої розвідки України, Державній прикордонній службі України, Miністерству внутрішніх справ

України, Управлінню державної охорони України, Державній служб спеціального зв'язку та захисту інформації України, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з'єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони держави та наданої гуманітарної допомоги з дотриманням вимог законодавства України про гуманітарну допомогу у зв'язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, а також на користь центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері цивільного захисту, сил цивільного захисту та/або закладам охорони здоров'я державної, комунальної власності, та/або структурним підрозділам з питань охорони здоров'я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій, сум коштів, перерахованих на спеціальні рахунки, відкриті Національним банком України для збору коштів.

На підставі викладеного вище, якщо в період воєнного стану платник податку на прибуток підприємств здійснює добровільне передання спеціальних засобів індивідуального захисту (касок, бронежилетів, виготовлених відповідно до військових стандартів, технічних засобів спостереження, лікарських засобів та медичних виробів, засобів особистої гігієни, продуктів харчування, предметів речового забезпечення, а також інших товарів, виконаних робіт, наданих послуг за переліком, що визначається Кабінетом Міністрів України, на користь отримувачів, зазначених у п.п. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу, у тому числі Збройним Силам України, для потреб забезпечення оборони держави, різниця щодо сум таких коштів та вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, встановлена п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу, не виникає.

При цьому Перелік таких інших товарів, виконаних робіт, наданих послуг для цілей п.п. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу має бути затверджено Кабінетом Міністрів України.

Директор Департаменту методологій

Мар'яна Куц