Подання та заповнення податкового розрахунку посередником за операцією купівлі-продажу рухомого майна між ФО

Більше за темою:

Об’єднана звітність з ПДФО, ВЗ та ЄСВ: заповнення, виправлення помилок та аналіз найпоширеніших ситуацій

В які строки ЮО-посередник за операцією купівлі-продажу рухомого майна між ФО подає Розрахунок та які графи необхідно заповнювати у рядку 06 розд. І додатка 4ДФ до Розрахунку? 

Порядок оподаткування операцій з продажу об’єктів рухомого майна регулюється ст. 173 Податкового кодексу України (далі – ПКУ). 

Відповідно до абзацу другого п. 173.1 ПКУ дохід від продажу об’єктів рухомого майна (крім легкових автомобілів, мотоциклів, мопедів) визначається виходячи з ціни, зазначеної в договорі купівлі-продажу, але не нижче оціночної вартості цього об’єкта, визначеної згідно із законом. 

Дохід від продажу легкового автомобіля, мотоцикла, мопеда визначається виходячи з ціни, зазначеної у договорі купівлі-продажу, але не нижче середньоринкової вартості відповідного транспортного засобу або не нижче його оціночної вартості, визначеної згідно із законом (за вибором платника податку) (абзац третій п. 173.1 ПКУ). 

Абзацом другим п. 173.3 ПКУ визначено, що у разі продажу (обміну) об’єкта рухомого майна за посередництвом юридичної особи (її філії, відділення, іншого відокремленого підрозділу) або представництва нерезидента чи фізичної особи – підприємця або укладення та оформлення договорів відчуження транспортних засобів у присутності посадових осіб органів, які здійснюють реєстрацію (перереєстрацію) транспортних засобів, такий посередник або відповідний орган виконує функції податкового агента стосовно подання до контролюючого органу інформації про суму доходу та суму сплаченого до бюджету податку в порядку та строки, встановлені для податкового розрахунку, а платник податку під час укладання договору зобов’язаний самостійно сплатити до бюджету податок з доходу від операцій з продажу (обміну) об’єктів рухомого майна. 

При цьому, платник податку самостійно визначає суму податку і сплачує його до бюджету через банки, небанківських надавачів платіжних послуг / емітентів електронних грошей (абзац восьмий п. 173.4 ПКУ). 

Згідно з п. 51.1, пп. «б» п. 176.2 ПКУ особи, які відповідно до ПКУ мають статус податкових агентів, зобов’язані подавати податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску до контролюючого органу за основним місцем обліку: 

• для податкових агентів, які є фізичними особами – підприємцями та особами, які провадять незалежну професійну діяльність, – у строки, встановлені ПКУ для податкового кварталу (з розбивкою по місяцях звітного кварталу); 
• для інших податкових агентів, крім фізичних осіб – підприємців та/або осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, – у строки, встановлені ПКУ для податкового місяця. 

Податкові декларації, крім випадків, передбачених ПКУ, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює, зокрема, календарному місяцю (у т. ч. в разі сплати місячних авансових внесків) – протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця (пп. 49.18.1 ПКУ). 

Наказом Мінфіну від 13.01.2015 № 4 затверджені форма Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок) та Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Порядок). 

Оскільки за операцією купівлі-продажу рухомого майна між фізичними особами юридична особа – посередник виконує функції податкового агента щодо подання до контролюючого органу інформації про суму доходу та суму сплаченого до бюджету податку на доходи фізичних осіб і військового збору, то у рядку 06 розд. І додатка 4ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» до Розрахунку заповнюються такі графи, у яких зазначається: 

• графа 1 «№ з/п» – порядковий номер кожного рядка, що заповнюється; 
• графа 2 «Реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія (за наявності) та номер паспорта» – реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та офіційно повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті); 
• графи 3а «Сума нарахованого доходу» та 3 «Сума виплаченого доходу» – сума доходу платника податку (за звітний період місяць), отриманого від продажу об’єкта рухомого майна (крім легкових автомобілів, мотоциклів, мопедів) виходячи з ціни, зазначеної в договорі купівлі- продажу, але не нижче оціночної вартості, а у разі продажу легкового автомобіля, мотоцикла, мопеда вказується сума доходу, зазначена у договорі купівлі-продажу, яка не може бути нижче середньоринкової вартості відповідного транспортного засобу або його оціночної вартості (за вибором платника податку); 
• графа 4а «Сума нарахованого податку на доходи фізичних осіб» – сума ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету; 
• графа 4 «Сума перерахованого податку на доходи фізичних осіб» – фактична сума перерахованого ПДФО до бюджету; 
• графа 5а «Сума нарахованого військового збору» – сума військового збору, що підлягає сплаті до бюджету; 
• графа 5 «Сума перерахованого військового збору» – фактична сума перерахованого військового збору до бюджету; 
• графа 6 «Ознака доходу» – ознака доходу, наведена у розд. 1 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» додатка 2 до Порядку, а саме за ознакою доходу «105» відображаються суми доходів від операцій з продажу (обміну) об’єктів рухомого майна згідно з положеннями ст. 173 ПКУ. 

Щодо кожної фізичної особи потрібно заповнювати стільки рядків, скільки ознак доходів вона має. Про кожну ознаку доходу фізичної особи потрібно заповнювати лише один рядок з обов’язковим заповненням графи 2. 

Такий Розрахунок подається юридичною особою – посередником до контролюючого органу за основним місцем обліку протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця. 

ЗІР, категорія 103.25