Перехід на Дефенс Сіті: чи продовжується сплата дивідендів засновникам як від резидента Дія Сіті

Більше за темою:

Дефенс Сіті – новий бізнес-простір для підприємств оборонної промисловості

Чи зберігає підприємство (резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах) після набуття статусу резидента Дефенс Сіті (без подання заяви про застосування звільнення від обкладення податком на прибуток підприємств) право: застосовувати особливий порядок обкладення податком на прибуток підприємств, передбачений для резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах; нараховувати та виплачувати дивіденди засновникам-ФО із застосуванням порядку оподаткування, передбаченого для резидентів Дія Сіті?

Відповідно до пп. 14.1.282¹ Податкового кодексу України (далі – ПКУ) резидент Дія Сіті – платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі – резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах), – резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 ПКУ, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування. Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах і вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.

Організаційні, правові та фінансові засади функціонування правового режиму Дія Сіті, що запроваджується з метою стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні шляхом створення сприятливих умов для ведення інноваційного бізнесу, розбудови цифрової інфраструктури, залучення інвестицій, а також талановитих спеціалістів визначає Закон від 15.07.2021 № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – Закон № 1667).

Пунктом 9 ч. 1 ст. 1 Закону № 1667 встановлено, що правовий режим Дія Сіті – це сукупність правових норм, якими визначаються права та обов’язки особи, що виникають, змінюються та припиняються у зв’язку із зверненням про набуття, набуттям та втратою статусу резидента Дія Сіті, а також особливості регулювання відносин за участю резидента Дія Сіті і щодо участі у його статутному капіталі.

При цьому юридична особа набуває статусу резидента Дія Сіті з дня внесення відповідного запису до реєстру Дія Сіті з урахуванням положень ч. 7 ст. 2 Закону № 1667 (ч. 2 ст. 4 Закону № 1667).

Обмеження щодо права резидентства Дія Сіті встановлено ч. 2 ст. 5 Закону № 1667. При цьому Закон № 1667 не містить заборону перебування юридичної особи у статусі резидента Дії Сіті під час перебування у реєстрі Дефенс Сіті.

Правовий режим Дефенс Сіті встановлено Законом від 21.06.2018 № 2469-VІІІ «Про національну безпеку України» (далі – Закон № 2469).

Вимоги до резидента Дефенс Сіті визначено ст. 36 Закону № 2469.

При цьому Закон № 2469 не встановлює заборону перебування юридичної особи у статусі резидента Дефенс Сіті під час його перебування у реєстрі Дія Сіті.

Податкові пільги для резидентів Дефенс Сіті встановлено п. 76 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ.

Підпунктом 76.1 п. 76 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ встановлено, що тимчасово, до 1 січня 2036 року, але не пізніше року вступу України до Європейського Союзу, для резидентів Дефенс Сіті, передбачено звільнення від сплати податку на прибуток підприємств за умови реінвестування прибутку протягом наступного року (на створення чи переоснащення матеріально-технічної бази, збільшення обсягу виробництва, впровадження новітніх технологій тощо) та без права виплати дивідендів (крім дивідендів на користь держави).

При цьому застосування пільгових правил оподаткування допускається протягом строку застосування передбаченого п. 76 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ звільнення від оподаткування, за умови одночасного виконання таких вимог:

1) платник податку має статус резидента Дефенс Сіті;

2) платник податку не є резидентом Дія Сіті;

3) платник податку не нараховує і не виплачує дивіденди (прирівняні до них платежі) на користь власників корпоративних прав, крім випадків, якщо дивіденди (прирівняні до них платежі) підлягають сплаті до державного бюджету або якщо власниками корпоративних прав є державні підприємства, установи, організації або господарські товариства, 100 % акцій (часток) яких належать державі або іншому господарському товариству, 100 % акцій (часток) якого належать державі;

4) відсутні встановлені факти порушення платником податків податкових обов’язків щодо подання звітності та/або документів (повідомлень), передбачених ст. 39 і 39² ПКУ.

Відповідно до пп. 76.2 п. 76 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ резиденти Дефенс Сіті (крім платників податку, які одночасно мають статус резидента Дія Сіті) звільняються від сплати земельного податку, починаючи з наступного місяця після надання статусу резидента Дефенс Сіті і до завершення місяця, в якому статус резидента Дефенс Сіті припинено.

Отже, компанія Дія Сіті одночасно може мати статус резидента Дія Сіті та Дефенс Сіті, застосовувати статус платника податку на прибуток на особливих умовах як резидента Дія Сіті. При цьому така компанія не має права на застосування пільгового режиму оподаткування відповідно до положень п. 76 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, тобто не звільняється від сплати податку на прибуток у межах режиму Дефенс Сіті.

Ураховуючи те, що заборона для нарахування та виплати дивідендів (прирівняних до них платежів) на користь власників корпоративних прав (крім дивідендів на користь держави), встановлена для резидентів Дефенс Сіті на умовах пільгового оподаткування, резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах після набуття статусу резидента Дефенс Сіті має право нараховувати та виплачувати дивіденди засновникам-фізособам із застосуванням особливостей обкладення податком на прибуток підприємств, передбаченого для резидентів Дія Сіті.

ЗІР, категорія 102.02