Переход на Дефенс Сіті: продолжается ли уплата дивидендов учредителям как от резидента Дія Сіті

Больше по теме:

Дефенс Сіті – новое бизнес-пространство для предприятий оборонной промышленности

Сохраняет ли предприятие (резидент Дія Сіті – плательщик налога на особых условиях) после получения статуса резидента Дефенс Сіті (без подачи заявления о применении освобождения от обложения налогом на прибыль предприятий) право: применять особый порядок обложения налогом на прибыль предприятий, предусмотренный для резидентов Дія Сіті – плательщиков налога на особых условиях; начислять и выплачивать дивиденды учредителям-ФЛ с применением порядка налогообложения, предусмотренного для резидентов Дія Сіті?

В соответствии с пп. 14.1.282¹ Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) резидент Дія Сіті – налогоплательщик, уплачивающий налог на прибыль предприятий на особых условиях (далее – резидент Дія Сіті – налогоплательщик на особых условиях), – резидент Дія Сіті, который в порядке, предусмотренном п. 141.10 НКУ, избрал или перешел на соответствующий режим налогообложения. Резиденты Дія Сіті, не избравшие (не перешедшие) на соответствующий режим налогообложения, уплачивают налог на прибыль предприятий на общих основаниях и считаются резидентами Дія Сіті, которые не являются плательщиками налога на особых условиях.

Организационные, правовые и финансовые основы функционирования правового режима Дія Сіті, который вводится с целью стимулирования развития цифровой экономики в Украине путем создания благоприятных условий для ведения инновационного бизнеса, развития цифровой инфраструктуры, привлечения инвестиций, а также талантливых специалистов, определяет Закон от 15.07.2021 № 1667-IX «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине» (далее – Закон № 1667).

Пунктом 9 ч. 1 ст. 1 Закона № 1667 установлено, что правовой режим Дія Сіті – это совокупность правовых норм, которыми определяются права и обязанности лица, которые возникают, изменяются и прекращаются в связи с обращением о приобретении, приобретением и утратой статуса резидента Дія Сіті, а также особенности регулирования отношений с участием резидента Дія Сіті ти и по участию в его уставном капитале.

При этом юридическое лицо приобретает статус резидента Дія Сіті со дня внесения соответствующей записи в реестр Дія Сіті с учетом положений ч. 7 ст. 2 Закона № 1667 (ч. 2 ст. 4 Закона № 1667).

Ограничение относительно права резидентства Дія Сіті установлено ч. 2 ст. 5 Закона № 1667. При этом Закон № 1667 не содержит запрета нахождения юридического лица в статусе резидента Дія Сіті во время нахождения в реестре Дефенс Сіті.

Правовой режим Дефенс Сіті установлен Законом от 21.06.2018 № 2469-VІІІ «О национальной безопасности Украины» (далее – Закон № 2469).

Требования к резиденту Дефенс Сіті определены ст. 36 Закона № 2469.

При этом Закон № 2469 не устанавливает запрет нахождения юридического лица в статусе резидента Дефенс Сіті во время его нахождения в реестре Дія Сіті.

Налоговые льготы для резидентов Дефенс Сіті установлены п. 76 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ.

Подпунктом 76.1 п. 76 подразд. 10 разд. ХХ НКУ установлено, что временно, до 1 января 2036 года, но не позднее года вступления Украины в Европейский Союз, для резидентов Дефенс Сіті предусмотрено освобождение от уплаты налога на прибыль предприятий при условии реинвестирования прибыли в течение следующего года (на создание или переоснащение материально-технической базы, увеличение объема производства, внедрение новейших технологий и т. п.) и без права выплаты дивидендов (кроме дивидендов в пользу государства).

При этом применение льготных правил налогообложения допускается в течение срока применения предусмотренного п. 76 подразд. 10 разд. ХХ НКУ освобождения от налогообложения, при условии одновременного выполнения таких требований:

1) налогоплательщик имеет статус резидента Дефенс Сіті;

2) налогоплательщик не является резидентом Дія Сіті;

3) налогоплательщик не начисляет и не выплачивает дивиденды (приравненные к ним платежи) в пользу собственников корпоративных прав, кроме случаев, если дивиденды (приравненные к ним платежи) подлежат уплате в государственный бюджет или если собственниками корпоративных прав являются государственные предприятия, учреждения, организации или хозяйственные общества, 100 % акций (долей) которых принадлежат государству или другому хозяйственному обществу, 100 % акций (долей) которого принадлежат государству;

4) отсутствуют установленные факты нарушения налогоплательщиком налоговых обязанностей по представлению отчетности и/или документов (уведомлений), предусмотренных ст. 39 и 39² НКУ.

В соответствии с пп. 76.2 п. 76 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ резиденты Дефенс Сіті (кроме налогоплательщиков, одновременно имеющих статус резидента Дія Сіті) освобождаются от уплаты земельного налога, начиная со следующего месяца после предоставления статуса резидента Дефенс Сіті и до завершения месяца, в котором статус резидента Дефенс Сіті прекращен.

Следовательно, компания Дія Сіті одновременно может иметь статус резидента Дія Сіті и Дефенс Сіті, применять статус плательщика налога на прибыль на особых условиях в качестве резидента Дія Сіті. При этом такая компания не имеет права на использование льготного режима налогообложения в соответствии с положениями п. 76 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, то есть не освобождается от уплаты налога на прибыль в рамках режима Дефенс Сіті.

Учитывая, что запрет для начисления и выплаты дивидендов (приравненных к ним платежей) в пользу владельцев корпоративных прав (кроме дивидендов в пользу государства), установлен для резидентов Дефенс Сіті на условиях льготного налогообложения, резидент Дія Сіті – плательщик налога на особых условиях после получения статуса резидента Дефенс Сіті имеет право начислять и выплачивать дивиденды учредителям-физлицам с применением особенностей обложения налогом на прибыль предприятий, предусмотренных для резидентов Дія Сіті.

ОИР, категория 102.02