Чи зобов’язані ФОП – єдинники першої – третьої груп, які припинили підприємницьку діяльність, подати декларацію за новою формою

Чи повинні ФОП – платники ЄП (першої – третьої груп) щодо яких до ЄДР внесено запис про припинення підприємницької діяльності у січні – березні 2025 року та які до 01.04.2025 подали останню податкову декларацію платника ЄП – ФОП, подавати її повторно за новою формою?

Відповідно до п. 49.1 Податкового кодексу (далі – ПК) податкова декларація подається за звітний період в установлені ПК строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків.

Платник податків зобов’язаний за кожний встановлений ПК звітний період, в якому виникають об’єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог ПК подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є (п. 49.2 ПК).

Реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі, зокрема, припинення підприємницької діяльності фізособою-підприємцем відповідно до закону – в день отримання відповідним контролюючим органом від держреєстратора повідомлення про проведення держреєстрації такого припинення (пп. 2 п. 299.10 ПК).

У разі держреєстрації припинення, зокрема, підприємницької діяльності фізособи-підприємця, які є платниками єдиного податку, останнім податковим (звітним) періодом вважається період, у якому відповідним контролюючим органом отримано від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації такого припинення (п. 294.6 ПК).

Платники єдиного податку першої та другої груп подають до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку у строк, встановлений для річного податкового (звітного) періоду, в якій відображаються обсяг отриманого доходу, щомісячні авансові внески, визначені п. 295.1 ПК, а також відомості про суми ЄСВ, нарахованого, обчисленого та сплаченого в порядку, визначеному законом для цієї категорії платників (п. 296.2 ПК).

Згідно з абзацом першим п. 296.3 ПК платники єдиного податку третьої групи подають до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду.

Водночас пп. 49.18.8 ПК встановлено, що якщо платник податків ліквідується чи реорганізується (у т. ч. до закінчення податкового (звітного) періоду), декларація, зокрема, з місцевих податків і зборів може подаватися за податковий (звітний) період, на який припадає дата ліквідації чи реорганізації, до закінчення такого звітного періоду.

З 01.04.2025 запроваджено подання податкової декларації платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця (далі – Декларація), затвердженої наказом Мінфіну від 19.06.2015 № 578 (в редакції наказу Мінфіну від 31.01.2025 № 57), форма якої передбачає заповнення нового розд. VІІI «Визначення податкових зобов’язань по військовому збору» фізособами-підприємцями – платниками єдиного податку першої – третьої груп, відповідно до пп. 1.2, 1.3 п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПК за звітні (податкові) періоди починаючи з 2025 року (примітка «¹¹» до Декларації).

Відповідно до пп. 1.1 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПК платниками військового збору, зокрема, є:

• фізособи-підприємці – платники єдиного податку першої, другої та четвертої групи (пп. 2 пп. 1.1 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПК);
• платники єдиного податку третьої групи, крім електронних резидентів (е-резидентів) (пп. 3 пп. 1.1 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПК).

У разі держреєстрації припинення платників військового збору, зазначених у пп. 2 і 3 пп. 1.1 п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПК, останнім податковим (звітним) періодом вважається період, у якому відповідним контролюючим органом отримано від держреєстратора повідомлення про проведення держреєстрації такого припинення (абзац другий пп. 1.16 п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПК).

Платники військового збору, зазначені у пп. 2 і 3 пп. 1.1 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПК, відображають суми військового збору (в т. ч. щомісячні авансові внески з військового збору) у складі податкової декларації платника єдиного податку (абзац третій пп. 1.11 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПК).

Підпунктом 1.2 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПК визначено, що об’єктом обкладення військовим збором, зокрема, є:

• для платників, зазначених у пп. 2 пп 1.1 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПК, – щомісячна сума, що дорівнює розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року (пп. 2 пп. 1.2 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПК);
• для платників, зазначених у пп. 3 пп. 1.1 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПК, – доходи, визначені ст. 292 ПК (пп. 3 пп. 1.2 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПК).

Платники військового збору, зазначені у пп. 2 пп. 1.1 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПК, сплачують військовий збір шляхом здійснення авансового внеску не пізніше 20-го числа (включно) поточного місяця. Такі платники можуть здійснити сплату військового збору авансовим внеском за весь податковий (звітний) період (квартал, рік), але не більш як до кінця поточного звітного року. Нарахування авансових внесків для платників військового збору, зазначених у пп. 2 пп. 1.1 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПК, здійснюється контролюючими органами (абзац перший пп. 1.11 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПК).

Платники збору, зазначені у пп. 3 пп. 1.1 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПК, сплачують військовий збір протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації платника єдиного податку за податковий (звітний) квартал (абзац другий пп. 1.11 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПК).

Ураховуючи те, що Декларація за новою формою передбачає відображення нарахованих сум військового збору, що нараховуються (утримуються) з доходів, отриманих від здійснення підприємницької діяльності, то фізособи-підприємці – платники єдиного податку третьої групи, які отримували доходи протягом січня – березня 2025 року, повинні подати Декларацією за новою формою (з типом «Звітна нова» – до 12.05.2025 (включно), а після 13.05.2025 – з типом «Уточнююча») та заповнити відповідні рядки розд. VІIІ «Визначення податкових зобов’язань по військовому збору».

Фізособи-підприємці – платники єдиного податку першої та другої групи, яким нарахування авансових внесків з військового збору здійснюється контролюючим органом, та фізособи-підприємці – платники єдиного податку третьої групи, які не отримували доходи протягом січня – березня 2025 року, повторно Декларацію за новою формою не подають.

ЗІР, категорія 107.01

Приєднуйтесь до Uteka у Telegramm