Відокремлений підрозділ не веде касову книгу: як здати готівку в банк?

Відокремлені підрозділи підприємства мають право здавати готівкову виручку безпосередньо в касу підприємства або в касу банку чи небанківської фінансової установи для зарахування на банківські рахунки юрособи (п. 15 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління НБУ від 29.12.17 р. № 148, далі – Постанова № 148). 

У момент вилучення виручки зі скриньки РРО проводиться операція «Службова видача». А далі завжди виникало питання: чи можна обійтися без оформлення касових ордерів відокремленим підрозділам? Адже в п. 29 Положення № 148 передбачено, що касові ордери оформляються при здачі готівки в банк, а сума такої готівки відображається в касовій книзі.

Ясно, що коли відокремлений підрозділ веде касову книгу, таких проблем немає. А якщо у відокремленого підрозділу немає касової книги, то як йому здавати готівку в банк або центральну касу юридичної особи? 

Розуміючи цю проблему, ми направили запит до НБУ. Проте у відповіді на наш запит (лист НБУ від 07.03.18 р. № 50-0007/13560) регулятор розглянув тільки ситуацію, коли виручку забирав інкасатор з місця проведення розрахунків. Дійсно, тоді можна обійтися без касової книги і касових ордерів.

Індивідуальна податкова консультація ДПС від 12.09.19 р. № 143/6/99-00-05-04-01-15/ІПК присвячена цій самій проблемі. Проаналізувавши правила Положення № 148, податківці зробили висновок, що при вилученні готівкової суми, проведеної через РРО, можна обійтися без касової книги. У такому разі достатньо сформувати фіскальний звіт і зробити запис у КОРО. Тоді буде дотриманий порядок оприбуткування готівки для таких відокремлених підрозділів.

Крім того, податківці вважають за можливе переміщати готівку з місця проведення розрахунків у спеціальне приміщення – для подальшої здачі в банк через інкасатора. Головна умова, щоб сума виручки була проведена через РРО і зроблена операція «Службова видача». У такому разі ця сума вважатиметься оприбуткованою.

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

12.09.2019 № 143/6/99-00-05-04-01-15/ІПК

Державна податкова служба України з урахуванням пункту 2 постанови Кабінету Міністрів України від 12 грудня 2018 року № 1200 «Про утворення Державної податкової служби України та Державної митної служби України» та розпорядження Кабінету Міністрів України від 21 серпня 2019 року № 682-р» Питання Державної податкової служби» розглянула запит щодо надання податкової консультації та в порядку статті 52 Податкового кодексуУкраїни (далі - Кодекс) повідомляє.

Щодо застосування касової книги на відокремленому підрозділі при переміщенні готівкових коштів з місця проведення розрахунків до місць тимчасового зберігання готівки (питання 1).

Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, яке затверджене постановою Правління Національного банку України від 29.12.2017 р. № 148, розроблене відповідно до Закону України «Про Національний банк України» (далі - Положення № 148) і визначає порядок ведення касових операцій у національній валюті України юридичними особами (крім банків) та їх відокремленими підрозділами незалежно від організаційно-правової форми та форми власності (далі - підприємства), органами державної влади та органами місцевого самоврядування під час здійснення ними діяльності з виробництва, реалізації, придбання товарів чи іншої господарської діяльності (далі - установи), фізичними особами, які здійснюють підприємницьку діяльність (далі - фізичні особи - підприємці) (далі разом у тексті - суб'єкти господарювання), фізичними особами.

Пунктом 15 розділу II Положення № 148 визначено, що установи/підприємства мають право тримати в позаробочий час у своїх касах готівкову виручку (готівку) у межах, що не перевищують самостійно встановлений ними ліміт каси. Готівкова виручка (готівка), що перевищує самостійно встановлений ліміт каси, здається до банків для її зарахування на банківські рахунки. Відокремлені підрозділи установ/підприємств мають право здавати готівкову виручку (готівку) безпосередньо до кас юридичних осіб або банку чи небанківської фінансової установи, які в установленому законодавством порядку отримали ліцензію на переказ коштів у національній валюті без відкриття рахунку для її переказу і зарахування на банківські рахунки юридичних осіб.

Підприємство має право здійснювати збір готівкової виручки (готівки), отриманої від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), для подальшого її здавання до банку з використанням комплексу технічних та програмних засобів, розташованих у місці здійснення готівкових розрахунків, які б забезпечували безпечне передавання коштів з робочих місць касирів до спеціально обладнаного приміщення для зберігання та подальшого здавання готівки до кас банків.

Враховуючи вищезазначене, якщо готівка отримана від реалізації і проведена через РРО, вилучається з місця проведення розрахунків, то така операція має бути відображена у РРО операцією «службове виведення» і відповідно до п. 11 розділу II Положення № 148 у цьому випадку касова книга може не використовуватись.

Крім того, п. 39 розділу IV Положення № 148 передбачено, що установи/підприємства відображають у касовій книзі усі надходження і видачу готівки в національній валюті (додаток 5 цього Положення).

Кожна/кожне установа/підприємство (юридична особа), що має касу, веде одну касову книгу для обліку операцій з готівкою в національній валюті (без урахування кас відокремлених підрозділів).

Відокремлені підрозділи установ/підприємств, страхові агенти, брокери, розповсюджувачі лотерей, які здійснюють готівкові розрахунки із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій або розрахункових книжок та веденням книги обліку розрахункових операцій, але не проводять операцій з приймання (видачі) готівки за касовими ордерами, а також фізичні особи - підприємці касової книги не ведуть.

Враховуючи вказане, суб'єкт господарювання має право не вести касову книгу на відокремленому підрозділі, якщо здійснюються готівкові розрахунки із застосуванням РРО або розрахункових книжок та веденням КОРО, але не проводяться операцій з приймання (видачі) готівки за касовими ордерами.

Щодо переміщення готівки з робочого місця касира до спеціально обладнаного приміщення для зберігання та подальшого здавання готівки до банку через службу інкасації (питання 2).

У разі дотримання суб'єктом господарювання алгоритму дій щодо використання у РРО операції «службове виведення» готівкові кошти можливо переміщувати з місця проведення розрахунків та така сума буде вважатись оприбуткованою. Крім того, у розумінні Закону № 265 невідповідності на місці проведення розрахунків не буде.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.