Податок на прибуток для юросіб – єдинників четвертої групи: ДПС відповідає на найпоширеніші питання

Більше за темою:

Як єдинникам четвертої групи відзвітувати про операції з продажу цінних паперів: рекомендації податківців

Як єдинникам четвертої групи обкладати податком на прибуток операції з цінними паперами

Юридичні особи – платники єдиного податку четвертої групи сплачують податок на прибуток підприємств при отриманні доходів (прибутків):

• від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів;
• від емітента корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, що засвідчують право власності на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку.

Відповідні зміни передбачені Законом від 21.08.2025 № 4577-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки підприємств оборонно-промислового комплексу» (далі – Закон № 4577).

Доходи (прибутки) розраховуються за правилами бухгалтерського обліку.

При отриманні таких доходів (прибутків) платники мають право подати до 06.04.2026 Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за формою, затвердженою наказом Мінфіну від 20.10.2015 № 897, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 11.11.2015 за № 1415/27860 (у редакції наказу Мінфіну від 20.02.2023 № 101), за податкові (звітні) періоди 2022 рік та/або 2023 рік, та/або 2024 рік, та/або 2025 рік, та сплатити податок на прибуток підприємств у порядку та розмірах, встановлених Податковим кодексом України (далі – ПКУ) – протягом 6 місяців з дня набрання чинності Законом № 4577 (набрав чинності з 05.10.2025).

Найпоширеніші питання:

Як юридичній особі – платнику єдиного податку четвертої групи задекларувати доходи (прибутки) від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів та доходи, отримані від емітента корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, що засвідчують його право власності на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку.

І як відобразити ці доходи (прибутки) та нарахувати податок на прибуток підприємств у деклараціях за 2022–2025 роки, щоб скористатися правом, передбаченим п. 14 підрозд. 8 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ.

Юридична особа – платник єдиного податку четвертої групи має право задекларувати зазначені доходи (прибутки) та подати податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за податкові (звітні) періоди 2022 рік та/або 2023 рік, та/або 2024 рік, та/або 2025 рік.

Термін для подання таких декларацій та сплати податку на прибуток підприємств спливає 6 квітня 2026 року (понеділок), оскільки Закон №  4577 набрав чинності з 05.10.2025.

Для декларування податку на прибуток підприємств рекомендується використовувати чинну на дату подання форму декларації та подавати її разом з річною фінансовою звітністю за відповідний звітний рік.

При складанні Декларації рекомендуємо відображати відповідні показники та відомості у такому порядку:

• у рядку 10 «Особливі відмітки» Декларації проставляється відмітка у рядку «суб’єкта господарювання – юридичної особи, яка обрала спрощену систему оподаткування»;
• рядку 01 Декларації – сума річного доходу від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначеного за правилами бухгалтерського обліку. При цьому до нього включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи (пп. 134.1.1 ПКУ);
• рядку 02 Декларації – сума доходів, отриманих від емітента корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, що засвідчують його право власності на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, розрахованих за правилами бухгалтерського обліку;
• рядку 03 РІ Декларації – сума доходів (прибутків) від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів, розрахованих за правилами бухгалтерського обліку.

Крім цього, для визначення цього показника платники мають скласти та подати у складі Декларації:
– додаток РІ до рядка 03 РІ Декларації;
– додаток ЦП до рядків 4.1.3 ЦП, 4.1.4 ЦП додатка РІ до рядка 03 РІ Декларації;

• у рядку 04 Декларації зазначається об’єкт оподаткування, що дорівнює підсумку показників рядків 02 та 03 РІ Декларації;
• рядку 06 Декларації визначається сума податку на прибуток (показник ряд. 04 Декларації х 18 (базова ставка податку) : 100);
• рядку 17 Декларації зазначається податок на прибуток за звітний (податковий) період (рік);
• рядку 19 Декларації зазначається нарахований податок на прибуток, що дорівнює показнику рядка 17 Декларації.

У таблиці «Наявність додатків¹³» Декларації проставляються позначки «+» у відповідних клітинках «РІ», «ЦП», «ФЗ¹⁵» щодо подання у складі Декларації додатка РІ, додатка ЦП та фінансової звітності, складеної відповідно до НП(С)БО (проставляється позначка «НП(С)БО») або МСФЗ (проставляється позначка «МСФЗ»).

У таблиці «Наявність поданих до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств додатків – форм фінансової звітності¹⁵» Декларації у відповідних клітинках проставляються позначки «+» щодо поданих разом з Декларацією форм фінансової звітності за відповідний звітний рік.

У таблиці «Наявність доповнення¹⁸» Декларації проставляється позначка про надання доповнення, в якому платником пояснюється невідповідність показника, зазначеного у рядку 02 Декларації щодо суми доходів, отриманих від емітента корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, що засвідчують його право власності на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, та показника фінансового результату до оподаткування (прибуток або збиток), визначеного у фінансовій звітності.

Щодо складання додатків РІ та ЦП до Декларації

Додаток ЦП має складатися платниками єдиного податку четвертої групи – юридичними особами для відображення доходів (прибутків) від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів, із зазначенням відповідних показників:

у рядку 01 додатка ЦП відображається дохід від продажу та інших способів відчуження цінних паперів, із розшифровкою таких доходів за видами цінних паперів у рядках 01.1–01.11 додатка ЦП;

рядку 02 додатка ЦП відображаються витрати, пов’язані з придбанням цінних паперів, та розшифровкою за видами цінних паперів у рядках 02.1–02.11 додатка ЦП;

рядку 4.1.4 РІ додатка ЦП зазначається фінансовий результат від продажу та інших способів відчуження цінних паперів (зазначається позитивне значення (ряд. 01 – ряд. 02)). Показник рядка 4.1.4 РІ додатка ЦП переноситься в рядок 4.1.4 ЦП додатка РІ.

При цьому рядки 01.12 ТЦ, 01.13, 02.12 ТЦ, 02.13, 03, 4.1.3 РІ, 4.1.3.1, 4.1.3.2, 04 додатка ЦП не заповнюються.

Додаток РІ складається з метою перенесення до рядка 03 РІ Декларації показника щодо отриманих доходів (прибутків) від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів, а саме:

• у рядку 4.1.4 ЦП додатка РІ зазначається фінансовий результат від продажу та інших способів відчуження цінних паперів, що дорівнює показнику рядка 4.1.4 РІ додатка ЦП;
• рядках 01 та 03 додатка РІ також зазначається сума, що дорівнює показнику рядка 4.1.4 ЦП додатка РІ.

Значення рядка 03 додатка РІ переноситься до рядка 03 РІ Декларації.

Як платнику єдиного податку четвертої групи – юридичній особі задекларувати доходи (прибутки) від:

• операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів,
• отримані від емітентів корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, що засвідчують його право власності на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку,
• якщо таким платником були подані декларації за 2022–2025 роки та задекларовано податок на прибуток підприємств при виплаті доходів (прибутків) нерезиденту із джерелом їх походження з України або при отриманні скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії?

Якщо за такі податкові (звітні) періоди декларації вже подавалися, платник може:

• подати уточнюючі декларації за податкові (звітні) періоди 2022–2025 років;
• у цих уточнюючих деклараціях відобразити:
  • раніше задекларовані показники,
  • доходи (прибутки) від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів та доходи, отримані від емітента корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, що засвідчують його право власності на частку (пай) в майні (активах) емітента у зв’язку з розподілом частини його прибутку.

Подання уточнюючих декларацій не тягне за собою нарахування та сплату штрафів або пені, передбачених ПКУ.

До уточнюючих декларацій треба додати:

• всі додатки до відповідних рядків декларації,
• річну фінансову звітність,
• доповнення із поясненням задекларованих показників щодо сум податкового зобов’язання з податку на прибуток підприємств, визначеного та задекларованого відповідно до п. 14 підрозд. 8 розд. XX ПКУ.

ДПС