МПЗ для сільгоспземель: чи потрібно заповнювати графи 16–17, якщо сума вища за мінімальну

Більше за темою:

Особливості визначення мінімального податкового зобов’язання за 2025 рік: коефіцієнт, розмір, порядок урахування податків

Мінімальне податкове зобов’язання визначається з огляду на період володіння/користування землею протягом року

Чи зобов’язаний платник відображати показники у графах 16 та 17 додатка МПЗ-З до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, якщо сума визначеного мінімального податкового зобов’язання земельної ділянки з 1 гектара (гр. 15 додатка МПЗ-З), є більшою розміру, встановленого п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ?

Відповідно до пп. 14.1.114² Податкового кодексу України (далі – ПКУ) мінімальне податкове зобов’язання (далі – МПЗ) – мінімальна величина податкового зобов’язання із сплати податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов’язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, розрахована відповідно до ПКУ. Сума МПЗ, визначених щодо кожної із земельних ділянок, право користування якими належить одній юридичній або фізичній особі, у тому числі фізособі-підприємцю, є загальним МПЗ.

Особливості визначення загального МПЗ платників податку – власників, орендарів, користувачів на інших умовах (у т. ч. на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, визначені п. 141.9 ПКУ.

При визначенні платником податку МПЗ відповідно до пп. 38¹.1.1 і 38¹.1.2 ПКУ застосовуються формули, наведені у зазначених підпунктах, з урахуванням кількості календарних місяців, протягом яких земельна ділянка перебуває у власності, оренді, користуванні на інших умовах (у т. ч. на умовах емфітевзису).

Відповідно до п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ при визначенні МПЗ у період з 1 січня 2024 року по 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента від 24.02.2022 № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом від 24.02.2022 № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні», сума МПЗ, визначена відповідно до пп. 38¹.1.1 і 38¹.1.2 ПКУ, не може становити менше 700 грн з 1 гектара, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50 %, – 1 400 грн з 1 гектара.

Платник податку зобов’язаний у складі податкової декларації за податковий (звітний) рік подавати додаток з розрахунком загального мінімального податкового зобов’язання.

Форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємств затверджена наказом Мінфіну від 20.10.2015 № 897 (далі – Декларація).

У додатку МПЗ-З до додатка МПЗ (ряд. 02 МПЗ-З) Декларації (далі – додаток МПЗ-З) передбачено розрахунок МПЗ, який складається платниками податку – власниками, орендарями, користувачами на інших умовах (у т. ч. на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, і розраховується щодо кожної земельної ділянки.

Зокрема, у графах 13–17 додатка МПЗ-З здійснюється розрахунок суми МПЗ щодо кожної земельної ділянки відповідно до ст. 38¹ та з урахуванням п. 74 підрозд. 10 розд. XX ПКУ, а саме:

• у графах 13 та 14 відображається розрахунок МПЗ земельної ділянки, нормативна грошова оцінка якої проведена (непроведена);
• у графі 15 відображається розрахована сума МПЗ земельної ділянки з 1 гектар (гр. 13 : гр. 3) або (гр. 14 : гр. 3);
• у графах 16 та 17 відображається сума МПЗ по кожній земельній ділянці, розрахована відповідно до п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ. Формули наведені у цих графах передбачають їх заповнення, якщо:
  • графа 8 ≥ 50 % та графа 15 < 1400, то (1 400 х гр. 3 х М/12) для заповнення графи 16;
  • графа 8 < 50 % та графа 15 < 700, то (700 х гр. 3 х М/  12) для заповнення графи 17.

Отже, враховуючи формули наведені у графах 16–17 додатку МПЗ-З, платник податку на прибуток підприємств не зобов’язаний заповнювати графи 16–17, якщо сума розрахованого МПЗ за 1 гектар (гр. 15), є більшою встановленого розміру п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ (700 грн з 1 гектара, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50 %, – 1 400 грн з 1 гектара).

ЗІР, категорія 102.20