Особливості визначення мінімального податкового зобов’язання за 2025 рік: коефіцієнт, розмір, порядок урахування податків

Кінець року для аграріїв традиційно означає не лише підбиття підсумків, а й підготовку до одного з найскладніших податкових розрахунків – визначення мінімального податкового зобов’язання (далі – МПЗ). Саме в цей час у бухгалтерів і керівників виникає найбільше запитань: який коефіцієнт застосовувати, яка мінімальна сума МПЗ, які податки можна врахувати в його зменшення, як діяти в разі оренди, суборенди чи виплати доходів наперед. У цій статті ми систематизували запитання, які найчастіше надходять на нашу консультаційну лінію, та надали чіткі відповіді на них з огляду на чинні норми Податкового кодексу України (далі – ПКУ) та позиції податкових органів щодо розрахунку МПЗ за 2025 рік.

Запитання – відповіді

1. Який коефіцієнт слід застосовувати при визначенні мінімального податкового зобов’язання за 2025 рік?

У разі визначення МПЗ за 2025 рік застосовується коефіцієнт у розмірі 0,057. Це значить, що МПЗ становить 5,7 % нормативної грошової оцінки (далі – НГО) землі (п. 67¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Цей розмір діятиме до закінчення року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан.

Для сімейних фермерських господарств, які зареєстровані як фізособи-підприємці та є платниками єдиного податку (далі – ЄП) четвертої групи, коефіцієнт становить 50 % загальної ставки (пп. 38¹.1.3 ПКУ), тобто дорівнює 0,0285.

2. Який мінімальний розмір МПЗ за 2025 рік?

МПЗ за 2025 рік не може становити менше ніж (п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ):

• 700 грн з 1 га – для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить менше ніж 50 %. Тобто таким буде розмір МПЗ, якщо НГО землі менша за 12 280,70 грн (700 грн : 0,057);
• 1 400 грн з 1 га – для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше ніж 50 %. Тобто таку суму слід сплатити, якщо НГО землі менша за 24 561,40 грн (1 400 грн : 0,057).

3. Який розмір нормативної грошової оцінки землі слід брати для розрахунку мінімального податкового зобов’язання за 2025 рік?

Слід брати НГО землі, яка діє у 2025 році. Тому коефіцієнт НГО за 2025 рік, який буде оприлюднений у січні 2026 року, не враховуємо.

Якщо в 2025 році був отриманий витяг про НГО, то для розрахунку МПЗ за цей рік необхідно брати НГО із цього витягу. Тобто додатково індексувати НГО не потрібно, адже НГО з такого витягу вже містила коефіцієнт за 2024 рік – 1,12.

Єдинники четвертої групи за цією НГО визначали суму ЄП на 2025 рік. Тож вони можуть взяти дані про НГО зі своєї декларації за 2025 рік.

4. Юридична особа придбала земельну ділянку 15 червня 2025 року. За який період вона має визначати мінімальне податкове зобов’язання за 2025 рік?

МПЗ слід розрахувати за 7 місяців.

Згідно з пп. 38¹.1.4 ПКУ МПЗ розраховується за період володіння (користування) земельною ділянкою, який припадає на відповідний податковий (звітний) рік. При цьому в разі переходу права власності або користування земельною ділянкою протягом року МПЗ визначає:

• попередній власник (користувач) – за період із 1 січня звітного року до початку місяця, в якому припинилося таке право;
• новий власник (користувач) – за період із початку місяця, в якому набуто право власності (користування) на земельну ділянку, до кінця року.

Отже, якщо підприємство придбало земельну ділянку 15 червня, воно повинне визначати МПЗ за 2025 рік із 1 червня, тобто за 7 повних місяців (червень – грудень), а попередній власник – за 5 повних місяців (січень – травень).

5. Хто повинен розрахувати мінімальне податкове зобов’язання у разі передання земельної ділянки в суборенду, якщо договір укладено між платниками ЄП четвертої групи?

Це повинен робити суборендар. Звісно, якщо право суборенди зареєстровано належним чином у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно (далі – Реєстр прав). Адже згідно з п. 38¹.4 ПКУ МПЗ має визначати особа, за якою в Реєстрі прав зареєстровано право користування земельною ділянкою.

Щоправда, у цій ситуації площа земельної ділянки, яка наводиться в декларації єдинника та додатку 1, не збігатиметься з площею, зазначеною в додатку 3. І ось чому. Єдинники четвертої групи в разі надання сільгоспугідь в оренду іншому платникові цього податку відображають площу орендованих земельних ділянок у своїй декларації (пп. 295.9.6 ПКУ). Тобто ЄП за таку ділянку сплачує суборендодавець, а МПЗ має розраховувати суборендар.

6. Які саме податки беруть участь у визначенні мінімального податкового зобов’язання за 2025 рік – нараховані чи сплачені цього року?

Треба брати фактично сплачені цього року податки, нарахування яких також припадає на 2025 рік.

Податок вважається нарахованим на дату, на яку припадає граничний строк його сплати, визначений ПКУ.

Наприклад, ЄП за IV квартал 2025 року підлягає сплаті до 30 січня 2026 року. Тож, якщо ЄП за IV квартал 2025 року сплачено у 2026 році, він має зменшувати МПЗ за 2026 рік. Адже і нарахування, і сплата податку відбулися 2026 року. Дату нарахування податку зручно контролювати в електронному кабінеті, адже в ньому відображаються як дата нарахування, так і дата сплати податку.

Отже, при визначенні МПЗ за 2025 рік до суми сплачених податків включаються:

• податки за останній звітний період 2024 року (адже строк сплати цих податків припадає на 2025 рік). Причому сплачені як у 2024 році (наперед), так і у 2025-му;
• податки, сплачені у 2025 році за перші три квартали 2025 року (якщо звітний період – квартал) або за січень – листопад 2025 року (якщо звітний період – місяць).

Податки за останній звітний період 2025 року (IV квартал або грудень) будуть включатися при визначенні МПЗ за 2026 рік. Причому сплачені як у 2025 році (наперед), так і у 2026-му.

Слід взяти до уваги, що відповідно до п. 141.9 і ст. 297¹ ПКУ в сумі сплачених податків не враховуються податки, помилково та/або надміру сплачені в податковому (звітному) році.

7. Якщо єдинник четвертої групи сплатить ЄП за ІV квартал 2025 року в грудні цього року, то чи буде врахована така сума в зменшення мінімального податкового зобов’язання за цей рік?

Ні, не буде. Сплату такого податку слід урахувати при визначенні МПЗ за 2026 рік. Адже для 2025 року податок, сплачений у 2025 році за останній звітний період цього року, вважається надміру сплаченим. Пояснимо чому.

Нагадаємо, граничний строк сплати податків за останній звітний період 2025 року припадає на 2026 рік. Наприклад, останній день сплати ЄП за IV квартал 2025 року платниками четвертої групи – 30 січня 2026 року. Те саме стосується й інших податків: ЄП за IV квартал для платників третьої групи, податку на прибуток за 2025 рік, земельного податку та орендної плати за грудень 2025 року.

А згідно з пп. 14.1.115 ПКУ надміру сплаченими грошовими зобов'язаннями є суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету або на єдиний рахунок понад нараховані суми грошових зобов'язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату.

Тож виходить, що, якщо податок за останній звітний період року сплачено в цьому звітному році, для такого року він вважається надміру сплаченим. А за нормами ПКУ (п. 141.9 – для платників податку на прибуток і ст. 297¹ – для платників ЄП) при визначенні МПЗ у сумі сплачених податків, зборів, платежів і витрат на оренду земельних ділянок не враховуються помилково та/або надміру сплачені в податковому (звітному) році суми податків, зборів, платежів.

Але ця сума зменшить МПЗ за 2026 рік. Таку позицію озвучила ДПС на офіційному сайті. На думку податківців, у разі сплати єдинниками четвертої групи в IV кварталі звітного року ЄП за вказаний період сума сплаченого податку бере участь у розрахунку МПЗ за наступний рік.

І хоча в цьому роз’ясненні йдеться лише про ЄП для платників четвертої групи, упевнені, що такий самий підхід має застосовуватися і до інших податків.

8. Орендну плату за 2025 рік нараховано в грудні, ПДФО та військовий збір із її суми будуть сплачені до 30.01.2026. Орендна плата виплачуватиметься 2026 року. Куди врахувати ці суми?

Оскільки ПДФО та військовий збір будуть сплачені у 2026 році, платник має право включити їх суми в розрахунок МПЗ за 2026 рік.

9. Орендну плату за 2024 рік виплачено орендодавцю у 2025 році. Чи можна зменшити мінімальне податкове зобов’язання за 2025 рік на суму ПДФО та військового збору, утриману із цієї орендної плати?

Так, можна. Оскільки ПДФО, військовий збір та орендну плату за земельну ділянку було сплачено в поточному році, суб’єкт господарювання має право врахувати суму ПДФО та військовий збір при визначенні МПЗ за 2025 рік. Адже для зменшення МПЗ на суму податків має значення період фактичної виплати доходу (у нас – орендна плата) та сплати податків із цього доходу, а не період, за який його виплачено.

Погоджуються з такою думкою і податківці (див. відповідь на запитання № 3 за посиланням).

10. Чи повинен розраховувати мінімальне податкове зобов’язання підприємець-єдинник, який має у власності (користуванні) сільгоспугіддя, але не використовує їх у своїй господарській діяльності?

Ні, не повинен. Пояснимо чому.

Відповідно до абзацу четвертого пп. 170.14.3 ПКУ фізособи, зареєстровані підприємцями, визначають МПЗ тільки за сільгоспугіддя, які використовуються ними для провадження господарської діяльності. А от МПЗ за земельні ділянки, які не використовуються фізособами в господарській діяльності, розраховуватиме таким особам податковий орган до 1 липня наступного за звітним року (пп. 170.14.1 ПКУ).

11. Юридична особа – платник ЄП четвертої групи уклав договір оренди земельної ділянки з фізособою. Потім юрособа передала цю ділянку в суборенду іншій юрособі. Чи має право суборендар зменшити мінімальне податкове зобов’язання на 20 % витрат від суми суборенди?

Так, має. Адже згідно з пп. 141.9.2, ст. 297¹ ПКУ до суми витрат на оренду земельних ділянок входять 20 % витрат на сплату орендної плати за віднесені до сільгоспугідь земельні ділянки, орендодавцями яких є юрособи та/або які перебувають у державній чи комунальній власності.

Отже, оскільки орендодавцем є юридична особа, при визначенні МПЗ суборендар може врахувати 20 % витрат на сплату орендної плати за віднесені до сільгоспугідь земельні ділянки.

12. Зарплату за другу половину грудня 2025 року та відпусткові за січень 2026-го виплачено працівникам у грудні 2025 року. Чи можна ПДФО та ВЗ, утримані із зарплати та відпусткових, включити в зменшення мінімального податкового зобов’язання за 2025 рік?

Так, можна, оскільки при визначенні суми податків, які зменшують МПЗ за звітний рік, має значення не те, за який період (рік) виплачено дохід, а в якому саме періоді його виплачено і сплачено з нього податки. Згідно з пп. 168.1.2 ПКУ ПДФО сплачується (перераховується) до відповідного бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом.

13. У 2024 році підприємство було платником податку на прибуток і сплатило його в установлені строки – у лютому 2025 року. У 2025 році підприємство стало платником ЄП четвертої групи. Чи можна повністю включити сплачену суму податку на прибуток до мінімального податкового зобов’язання за 2025 рік?

Так, можна.

Для єдинників четвертої групи до суми сплачених податків, зокрема, входить і податок на прибуток (у разі переходу в податковому (звітному) році із загальної системи оподаткування на спрощену) (п. 297¹.5 ПКУ). Тобто під час розрахунку МПЗ за 2025 рік підприємство відносить до сплачених податків суму податку на прибуток, сплаченого за 2024 рік у лютому 2025-го.