МНО для сельхозземель: нужно ли заполнять графы 16–17, если сумма выше минимальной

Больше по теме:

Особенности определения минимального налогового обязательства за 2025 год: коэффициент, размер, порядок учета налогов

Минимальное налоговое обязательство определяется с учетом периода владения/пользования землей в течение года

Обязан ли плательщик отражать показатели в графах 16 и 17 приложения МПЗ-З к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, если сумма определенного минимального налогового обязательства земельного участка с 1 гектара (гр. 15 приложения МПЗ-З), больше размера, установленного п. 74 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ?

В соответствии с пп. 14.1.114² Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) минимальное налоговое обязательство (далее – МНО) – минимальная величина налогового обязательства по уплате налогов, сборов, платежей, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, связанные с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции и/или с собственностью и/или пользованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям, рассчитанная в соответствии с НКУ. Сумма МНО, определенных по каждому из земельных участков, право пользования которыми принадлежит одному юридическому или физическому лицу, в том числе физлицу-предпринимателю, является общим МНО.

Особенности определения общего МНО налогоплательщиков – собственников, арендаторов, пользователей на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, определены п. 141.9 НКУ.

При определении налогоплательщиком МНО в соответствии с пп. 38¹.1.1 и 38¹.1.2 НКУ применяются формулы, указанные в указанных подпунктах, с учетом количества календарных месяцев, в течение которых земельный участок находится в собственности, аренде, пользовании на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса).

В соответствии с п. 74 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ при определении МНО в период с 1 января 2024 года по 31 декабря года, в котором будет прекращено или отменено военное положение, введенное Указом Президента от 24.02.2022 № 64/2022 «О введении военного положения в Украине», утвержденным Законом от 24.02.2022 № 2102-IX «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине», сумма МНО, определенная в соответствии с пп. 38¹.1.1 и 38¹.1.2 НКУ, не может составлять менее 700 грн с 1 гектара, а для земельных участков, в площади которых доля пашни составляет не менее 50 %, – 1 400 грн с 1 гектара.

Налогоплательщик обязан в составе налоговой декларации за налоговый (отчетный) год подавать приложение с расчетом общего минимального налогового обязательства.

Форма Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий утверждена приказом Минфина от 20.10.2015 № 897 (далее – Декларация).

В приложении МПЗ-З к приложению МПЗ (стр. 02 МПЗ-З) Декларации (далее – приложение МПЗ-З) предусмотрен расчет МНО, который составляется налогоплательщиками – собственниками, арендаторами, пользователями на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, относящихся к сельскохозяйственным угодьям, и рассчитывается по каждому земельному участку.

В частности, в графах 13–17 приложения МПЗ-З осуществляется расчет суммы МНО по каждому земельному участку в соответствии со ст. 38¹ и с учетом п. 74 подразд. 10 разд. XX НКУ, а именно:

• в графах 13 и 14 отражается расчет МНО земельного участка, нормативная денежная оценка которого проведена (непроведена);
• в графе 15 отражается рассчитанная сумма МНО земельного участка с 1 гектара (гр. 13: гр. 3) или (гр. 14: гр. 3);
• в графах 16 и 17 отражается сумма МНО по каждому земельному участку, рассчитанная в соответствии с п. 74 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ. Формулы, приведенные в этих графах, предусматривают их заполнение, если:
  • графа 8 ≥ 50 % и графа 15 < 1 400, то (1 400 х гр. 3 х М / 12) для заполнения графы 16;
  • графа 8 < 50 % и графа 15 < 700, то (700 х гр. 3 х М/  12) для заполнения графы 17.

Следовательно, учитывая формулы приведенные в графах 16–17 приложения МПЗ-З, плательщик налога на прибыль предприятий не обязан заполнять графы 16–17, если сумма рассчитанного МНО за 1 гектар (гр. 15), больше установленного размера п. 74 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ (700 грн с 1 гектара, а для земельных участков, в площади которых доля пашни составляет не менее 50 % – 1 400 грн с 1 гектара).

ОИР, категория 102.20