Коригування ПДВ при зміні вартості послуг нерезиденту: який курс НБУ застосовувати

Більше за темою:

Довідка від нерезидента: форма, переклад, легалізація

Рекламні послуги в Інтернеті від нерезидента: коли виникає обов’язок сплачувати ПДВ?

Придбання послуг у нерезидента неплатниками ПДВ: заповнюємо Розрахунок

За яким валютним (обмінним) курсом НБУ здійснюється коригування податкових зобов’язань з ПДВ, визначених за операціями з надання послуг нерезиденту на митній території України, у разі, коли після отриманого авансу на дату постачання відбувається зміна їх договірної (контрактної) вартості чи зміна номенклатури? 

Відповідно до пп. «б» п. 185.1 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) об’єктом оподаткування є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ. 

Пунктом 187.1 ПКУ визначено, що датою виникнення податкових зобов’язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: 

а) дата зарахування коштів від покупця / замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, – дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку – дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої – дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; 

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів – дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг – дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону від 16.07.1999 № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису. 

Відповідно до п. 192.1 ПКУ якщо після постачання товарів / послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних. 

Тобто, у разі виникнення підстав для коригування податкового зобов’язання зокрема, у разі, коли після отриманого авансу на дату постачання послуг відбувається зміна їх договірної (контрактної) вартості чи зміна номенклатури – платник податку на дату фактичного постачання таких послуг складає розрахунок коригування до податкової накладної, складеної при отримані авансу. 

Перерахунок податкового зобов’язання з ПДВ здійснюється за валютним (обмінним) курсом НБУ, що діє на дату складання розрахунку коригування. 

ЗІР, категорія 101.15