Корректировка НДС при изменении стоимости услуг нерезиденту: какой курс НБУ применять

Больше по теме:

Справка от нерезидента: форма, перевод, легализация

Рекламные услуги в Интернете от нерезидента: когда возникает обязанность платить НДС?

Приобретение услуг у нерезидента неплательщиками НДС: заполняем Расчет

По какому валютному (обменному) курсу НБУ осуществляется корректировка налоговых обязательств по НДС, определенных по операциям по предоставлению услуг нерезиденту на таможенной территории Украины, в случае, когда после полученного аванса на дату поставки происходит изменение их договорной (контрактной) стоимости или изменение номенклатуры? 

Согласно п.п. «б» п. 185.1. ст. 185 НКУ объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков по поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НКУ. 

Пунктом 187.1 ст. 187 НКУ определено, что датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров / услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из произошедших ранее событий: 

а) дата зачисления средств от покупателя / заказчика на счет налогоплательщика в банке / небанковскому предоставлятелю платежных услуг как оплата товаров / услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров / услуг, оплата которых осуществляется электронными деньгами, - дата зачисления электронных денег налогоплательщику как оплата товаров / услуг услуг за наличные деньги – дата оприходования средств в кассе налогоплательщика, а в случае отсутствия таковой – дата инкассации наличных денег в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика; 

б) дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров – дата оформления таможенной декларации, удостоверяющая факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг – дата оформления документа, удостоверяющая факт снабжения услуг налогоплательщиком. Для документов, составленных в электронной форме, датой оформления документа, удостоверяющего факт снабжения услуг налогоплательщиком, считается дата, указанная в самом документе как дата его составления в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», независимо от даты наложения электронной подписи. 

Согласно п. 192.1 ст. 192 НКУ если после поставки товаров / услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий по поставке пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров / услуг лицу, которое их предоставило, или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров / услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита налогоплательщику накладной, составленном в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированном в Едином реестре налоговых накладных. 

То есть, в случае возникновения оснований для корректировки налогового обязательства, в частности, в случае, когда после полученного аванса на дату поставки услуг происходит изменение их договорной (контрактной) стоимости или изменение номенклатуры – плательщик налога на дату фактической поставки таких услуг составляет расчет корректировки в налоговую накладную, составленную при получении аванса. 

Перерасчет налогового обязательства по НДС осуществляется по валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, действующему на дату составления расчета корректировки. 

ОИР, категория 101.15