Корректировка НДС при изменении стоимости услуг нерезиденту: какой курс НБУ применять

Больше по теме:

Справка от нерезидента: форма, перевод, легализация

Рекламные услуги в Интернете от нерезидента: когда возникает обязанность платить НДС?

Приобретение услуг у нерезидента неплательщиками НДС: заполняем Расчет

По какому валютному (обменному) курсу НБУ осуществляется корректировка налоговых обязательств по НДС, определенных по операциям по предоставлению услуг нерезиденту на таможенной территории Украины, в случае, когда после полученного аванса на дату поставки происходит изменение их договорной (контрактной) стоимости или изменение номенклатуры? 

В соответствии со пп. «б» п. 185.1 НКУ объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков по поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НКУ. 

Пунктом 187.1 НКУ определено, что датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из произошедших ранее событий: 

а) дата зачисления денежных средств от покупателя/заказчика на счет налогоплательщика в банке/небанковскому предоставителю платежных услуг в качестве оплаты товаров/услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров/услуг, оплата которых осуществляется электронными деньгами, – дата зачисления электронных денег налогоплательщику в качестве оплаты товаров/услуг за наличные деньги – дата оприходования денежных средств в кассе налогоплательщика, а в случае отсутствия таковой – дата инкассации наличных денег в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика; 

б) дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров – дата оформления таможенной декларации, удостоверяющая факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг – дата оформления документа, удостоверяющая факт поставки услуг налогоплательщиком. Для документов, составленных в электронной форме, датой оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг налогоплательщиком, считается дата, указанная в самом документе как дата его составления в соответствии с Законом от 16.07.1999 № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», независимо от даты наложения электронной подписи. 

В соответствии с п. 192.1 НКУ если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг лицу, которое их предоставило, или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленной порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных.

То есть, при возникновении оснований для корректировки налогового обязательства, в частности, когда после полученного аванса на дату поставки услуг происходит изменение их договорной (контрактной) стоимости или изменение номенклатуры – налогоплательщик на дату фактической поставки таких услуг составляет расчет корректировки к налоговой накладной, составленной при получении аванса. 

Перерасчет налогового обязательства по НДС осуществляется по валютному (обменному) курсу НБУ, действующему на дату составления расчета корректировки. 

ОИР, категория 101.15