Конвенція про уникнення подвійного оподаткування: що з військовим збором

Більше за темою:

Легалізація довідок про податкове резидентство для уникнення подвійного оподаткування: позиція Мін’юсту та ДПСЯк застосовувати міжнародні договори (конвенції) про уникнення подвійного оподаткування

Чи звільняється від обкладення військовим збором дохід, який згідно з нормами конвенцій між урядом України і урядом іншої країни про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження податкових ухилень, звільняється від обкладення ПДФО в Україні?

Загалом всі конвенції між урядом України і урядом іншої країни про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження податкових ухилень (далі – Конвенція) мають статтю «Податки, на які поширюється Конвенція».

Конвенціями передбачено, що податками, на які поширюється ця Конвенція, в Україні є:

• «податок на прибуток (доходи) підприємств»;
• «прибутковий податок з громадян України, іноземних громадян та осіб без громадянства» або «податок на доходи фізичних осіб».

В Конвенціях також зазначається, що дія Конвенцій поширюється також на будь-які ідентичні або подібні по суті податки, які стягуються однією з Договірних Держав після дати підписання цієї Конвенції, на додаток до існуючих податків або замість них.

На сьогодні ідентичним прибутковому податку з громадян є ПДФО, який відповідно до Бюджетного кодексу України (далі – БКУ) розподіляється між місцевим та державним бюджетом України.

Пунктом 16¹ підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – ПКУ) встановлено, що тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради про завершення реформи ЗСУ, встановлюється військовий збір.

Згідно з пп. 1 пп. 1.2 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ для платників, зазначених у пп. 1.1 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ (тобто платників військового збору – фізичних осіб) об’єктом обкладення військовим збором є доходи, передбачені ст. 163 ПКУ, зокрема, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Звільняються від обкладення військовим збором доходи, що згідно з розд. ІV та підрозд. 1 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у пп. 165.1.36, пп. 3 і 4 п. 170.13¹ та п. 14 підрозд. 1 розд. XX ПКУ (пп. 1.7 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

Статтею 29 БКУ визначено перелік доходів, що включаються до складу доходів держбюджету, відповідно до п. 29.2 якого військовий збір, що сплачується (перераховується) згідно з пп. 16¹ підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ, належить до доходів загального фонду держбюджету.

Ураховуючи викладене, військовий збір не є ідентичним або подібним по суті прибутковому податку з громадян або ПДФО, а отже не підпадає під дію Конвенцій. Крім того, відповідно до п. 1.7 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ відсутня норма звільнення від обкладення військовим збором доходів, що відповідно до міжнародних договорів звільняються від обкладення ПДФО.

Також наголошуємо, що будь-які висновки щодо оподаткування конкретних операцій платників податків можуть надаватися за результатами детального вивчення умов і суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій, а також вивчення всіх первинних документів, згідно з якими відбувалося оформлення таких операцій.

ЗІР, категорія 126.02