Конвенция об избежании двойного налогообложения: что с военным сбором

Больше по теме:

Легализация справок о налоговом резидентстве для избежания двойного налогообложения: позиция Минюста и ГНС

Как применять международные договоры (конвенции) об избежании двойного налогообложения

Освобождается ли от обложения военным сбором доход, который согласно нормам конвенций между правительством Украины и правительством другой страны об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предупреждении налоговых уклонений, освобождается от обложения НДФЛ в Украине?

В целом все конвенции между правительством Украины и правительством другой страны об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предупреждении налоговых уклонений (далее – Конвенция) имеют статью «Налоги, на которые распространяется Конвенция».

Конвенциями предусмотрено, что налоги, на которые распространяется настоящая Конвенция, в Украине:

• «налог на прибыль (доходы) предприятий»;
• «подоходный налог с граждан Украины, иностранных граждан и лиц без гражданства» или «налог на доходы физических лиц».

В Конвенциях также отмечается, что действие Конвенций распространяется также на любые идентичные или подобные по сути налоги, которые взиматся одним из Договаривающихся Государств после даты подписания настоящей Конвенции, в дополнение к существующим налогам или вместо них.

На сегодняшний день идентичным подоходному налогу с граждан является НДФЛ, который в соответствии с Бюджетным кодексом Украины (далее – БКУ) распределяется между местным и государственным бюджетом Украины.

Пунктом 16¹ подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) установлено, что временно, до вступления в силу решения Верховной Рады о завершении реформы ВСУ, устанавливается военный сбор.

Согласно пп. 1 пп. 1.2 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ для плательщиков, указанных в пп. 1.1 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ (т. е. плательщиков военного сбора – физических лиц) объектом обложения военным сбором являются доходы, предусмотренные ст. 163 НКУ, в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

Освобождаются от обложения военным сбором доходы, которые согласно разд. IV и подразд. 1 разд. XX «Переходные положения» НКУ не включаются в общий налогооблагаемый доход физических лиц (не подлежат налогообложению, облагаются налогом по нулевой ставке), кроме доходов, указанных в пп. 165.1.36, пп. 3 и 4 п. 170.13¹ и п. 14 подразд. 1 разд. XX НКУ (пп. 1.7 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ).

Статьей 29 БКУ определен перечень доходов, включаемых в состав доходов госбюджета, в соответствии с п. 29.2 которого военный сбор, который уплачивается (перечисляется) согласно пп. 16¹ подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ, относится к доходам общего фонда госбюджета.

Учитывая изложенное, военный сбор не является идентичным или подобным по сути подоходному налогу с граждан или НДФЛ, а следовательно не подпадает под действие Конвенций. Кроме того, в соответствии с п. 1.7 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ отсутствует норма освобождения от обложения военным сбором доходов, которые в соответствии с международными договорами освобождаются от обложения НДФЛ.

Также подчеркиваем, что любые выводы относительно налогообложения конкретных операций налогоплательщиков могут быть представлены по результатам детального изучения условий и существенных обстоятельств осуществления соответствующих хозяйственных операций, а также изучения всех первичных документов, согласно которым происходило оформление таких операций.

ОИР, категория 126.02