Яку декларацію з прибутку слід подавати з додатком МПЗ за 2025 рік при переході на «особливий» річний період

Більше за темою:

Декларація з податку на прибуток за «особливий» річний звітний період

У складі якої Податкової декларації з податку на прибуток підприємств платник податку зобов’язаний подати додаток з розрахунком загального мінімального податкового зобов’язання (МПЗ) за 2025 рік, якщо він перейшов з 01.07.2025 на «особливий» річний податковий період (01.07.2025–30.06.2026), передбачений для виробників сільськогосподарської продукції, та за який період при цьому враховуються суми сплачених податків, зборів, платежів у зменшення загального мінімального податкового зобов’язання?

Відповідно до п. 137.4 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) податковими (звітними) періодами для податку на прибуток підприємств, крім випадків, передбачених п. 137.5 ПКУ, є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік. При цьому податкова декларація розраховується наростаючим підсумком. Податковий (звітний) період починається з першого календарного дня податкового (звітного) періоду і закінчується останнім календарним днем податкового (звітного) періоду, крім, зокрема:

• виробників сільськогосподарської продукції, які можуть обрати річний податковий (звітний) період, який починається з 1 липня минулого звітного року і закінчується 30 червня поточного звітного року. Для цілей обкладення податком на прибуток до підприємств, основною діяльністю яких є виробництво сільгосппродукції, належать підприємства, дохід яких від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва за попередній податковий (звітний) рік перевищує 50 % загальної суми доходу (пп. 137.4.1 ПКУ).

Згідно з пп. «б» п. 137.5 ПКУ річний податковий (звітний) період встановлюється для виробників сільськогосподарської продукції.

Податкові декларації, крім випадків, передбачених ПКУ, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному року, крім випадків, передбачених пп. 49.18.4 ПКУ, – протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року (пп. 49.18.3 ПКУ).

Визначення загального мінімального податкового зобов’язання платників податку – власників, орендарів, користувачів на інших умовах (у т. ч. на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь передбачено п. 141.9 ПКУ.

Підпунктом 141.9.1 ПКУ визначено, що платник податку зобов’язаний у складі податкової декларації за податковий (звітний) рік подавати додаток з розрахунком загального мінімального податкового зобов’язання.

Порядок зарахування сум податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок, сплачених протягом податкового (звітного) року, у зменшення суми загального мінімального податкового зобов’язання регламентується пп. 141.9.2–141.9.3 ПКУ. Суми податків, що враховуються у зменшення загального мінімального податкового зобов’язання залежать від частки сільськогосподарського товаровиробництва у загальній сумі його доходу, що враховується під час визначення права такого товаровиробника на реєстрацію як платника податку.

Так, відповідно до пп. 141.9.2–141.9.3 ПКУ до суми сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок відносяться:

• податок на прибуток підприємств;
• ПДФО та військовий збір з доходів фізосіб, які перебувають з платником податку у трудових або цивільно-правових відносинах (крім доходів, які сплачені за придбання товарів у фізосіб), з доходів за договорами оренди, суборенди, емфітевзису земельних ділянок сільгосппризначення;
• єдиний податок (у разі переходу у податковому (звітному) році із спрощеної системи оподаткування на загальну);
• земельний податок за земельні ділянки, віднесені до сільгоспугідь;
• рентна плата за спеціальне використання води;
• 20 % витрат на сплату орендної плати за віднесені до сільгоспугідь земельні ділянки, орендодавцями яких є юридичні особи, та/або які перебувають у державній чи комунальній власності.

Мінімальне податкове зобов’язання визначається за період володіння (користування) земельною ділянкою, який припадає на відповідний податковий (звітний) рік (пп. 38¹.1.4 ПКУ).

Форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємств затверджена наказом Мінфіну від 20.10.2015 № 897 (далі – Декларація).

Отже, платник податку, який з 01.07.2025 перейшов на «особливий» річний податковий період, передбачений для виробників сільгосппродукції (01.07.2025–30.06.2026), із метою визначення загального мінімального податкового зобов’язання за 2025 рік повинен подати:

• у складі річної Декларації за період перебування на загальній системі оподаткування з 01.01.2025 по 30.06.2025 (за ідентифікатором форми J01001) додаток з розрахунком загального мінімального податкового зобов’язання у зменшення якого врахувати суми податків, зборів та платежів, визначені пп. 141.9.2–141.9.3 ПКУ, та сплачені протягом періоду з 01.01.2025 по 30.06.2025;
• у складі річної Декларації за період перебування з 01.07.2025 по 30.06.2026 (за ідентифікатором форми J01005) додаток з розрахунком загального мінімального податкового зобов’язання у зменшення якого врахувати суми податків, зборів та платежів, визначені пп. 141.9.2–141.9.3 ПКУ, та сплачені протягом періоду з 01.07.2025 по 30.06.2026.

При цьому зазначається нормативна грошова оцінка одиниці площі земельної ділянки станом на 01.01.2025.

Відповідно до п. 67¹ підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ встановлено, що при визначенні мінімального податкового зобов’язання за 2025 рік та наступні роки, закінчуючи роком, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента від 24.02.2022 № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом від 24.02.2022 № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні», коефіцієнт «К», визначений у пп. 38¹.1.1 і 38¹.1.2 ПКУ, застосовується із значенням 0,057.

ЗІР, категорія 102.25