Какую декларацию по прибыли следует подавать с приложением МНО за 2025 год при переходе на «особый» годовой период

Больше по теме:

Декларация по налогу на прибыль за «особый» годовой отчетный период

В составе которой Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий налогоплательщик обязан представить приложение с расчетом общего минимального налогового обязательства (МНО) за 2025 год, если оно перешло с 01.07.2025 на «особый» годовой налоговый период (01.07.2025 – 30.06.2026), предусмотренный для производителей сельскохозяйственной продукции, и за какой период учитываются суммы уплаченных налогов, сборов, платежей в уменьшение общего минимального налогового обязательства?

Согласно п. 137.4 ст. 137 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) налоговыми (отчетными) периодами для налога на прибыль предприятий, кроме случаев, предусмотренных п. 137.5 ст. 137 НКУ, есть календарные: квартал, полугодие, три квартала, год. При этом налоговая декларация рассчитывается нарастающим итогом. Налоговый (отчетный) период начинается с первого календарного дня налогового (отчетного) периода и заканчивается последним календарным днем ​​налогового (отчетного) периода, кроме:

производителей сельскохозяйственной продукции, которые могут выбрать годовой налоговый (отчетный) период, который начинается с 01 июля прошлого года и заканчивается 30 июня текущего отчетного года. Для целей налогообложения налогом на прибыль к предприятиям, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, принадлежат предприятия, доход которых от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства за предыдущий налоговый (отчетный) год превышает 50 проц. общей суммы дохода (п.п. 137.4.1 п. 137.4 ст. 137 НКУ);

Согласно п.п. «б» п. 137.5 ст. 137 НКУ годовой налоговый (отчетный) период устанавливается для производителей сельскохозяйственной продукции.

Налоговые декларации, кроме случаев, предусмотренных НКУ, представляются за базовый отчетный (налоговый) период, равный календарному году, кроме случаев, предусмотренных п.п. 49.18.4 п. 49.18. ст. 49 НКУ – в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем ​​отчетного (налогового) года (п.п. 49.18.3 п. 49.18 ст. 49 НКУ).

Определение общего минимального налогового обязательства налогоплательщиков – собственников, арендаторов, пользователей на других условиях (в том числе на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, предусмотрено п. 141.9 ст. 141 НКУ.

Подпунктом 141.9.1 п. 141.9 ст. 141 НКУ определено, что налогоплательщик обязан в составе налоговой декларации за налоговый (отчетный) год представлять приложение с расчетом общего минимального налогового обязательства.

Порядок зачисления сумм налогов, сборов, платежей и расходов по аренде земельных участков, уплаченных в течение налогового (отчетного) года, в уменьшение суммы общего минимального налогового обязательства регламентируется подпунктами 141.9.2 – 141.9.3 п. 141.9 ст. 141 НКУ. Суммы налогов, учитываемые в уменьшение общего минимального налогового обязательства, зависят от доли сельскохозяйственного товаропроизводства в общей сумме его дохода, что учитывается при определении права такого товаропроизводителя на регистрацию как налогоплательщика.

Так, согласно подпунктам 141.9.2 – 141.9.3 п. 141.9 ст. 141 НКУ к сумме уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков относятся:

• налог на прибыль предприятий;
• налог на доходы физических лиц и военный сбор с доходов физических лиц, состоящих с налогоплательщиком в трудовых или гражданско-правовых отношениях (кроме доходов, уплаченных за приобретение товаров у физических лиц), с доходов по договорам аренды, субаренды, эмфитевзиса земельных участков сельскохозяйственного назначения;
• единый налог (при переходе в налоговом (отчетном) году с упрощенной системы налогообложения на общую);
• земельный налог за земельные участки, отнесенные к сельскохозяйственным угодьям;
• рентная плата за специальное использование воды;
• 20 % расходов на уплату арендной платы за отнесенные к сельскохозяйственным угодьям земельные участки, арендодателями которых являются юридические лица, и/или находящиеся в государственной или коммунальной собственности.

Минимальное налоговое обязательство определяется за период владения (пользования) земельным участком, который приходится на соответствующий налоговый (отчетный) год (п.п. 38 экз. 1.1.4 п. 38 прим. 1.1 ст. 38 прим. 1 НКУ).

Форма Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий утверждена приказом Министерства финансов Украины от 20.10.2015 № 897 (далее – Декларация).

Итак, плательщик налога, который с 01.07.2025 перешел на «особый» годовой налоговый период, предусмотренный для производителей сельскохозяйственной продукции (01.07.2025 – 30.06.2026) с целью определения общего минимального налогового обязательства за 2025 год должен подать:

• в составе годовой Декларации за период пребывания на общей системе налогообложения с 01.01.2025 по 30.06.2025 (по идентификатору формы J01001) приложение с расчетом общего минимального налогового обязательства в уменьшение которого учесть суммы налогов, сборов и платежей, определенные подпунктами 141.9.2 – 141.9.3 п. 141.9 ст. 141 НКУ, и уплачены в течение периода с 01.01.2025 по 30.06.2025;
• в составе годовой Декларации за период нахождения с 01.07.2025 по 30.06.2026 (по идентификатору формы J01005) приложение с расчетом общего минимального налогового обязательства в уменьшение которого учесть суммы налогов, сборов и платежей, определенные подпунктами 141.9.2 – 141.9.3 п. 141.9 ст. 141 НКУ, и уплаченные в течение периода с 01.07.2025 по 30.06.2026.

При этом отмечается нормативная денежная оценка единицы площади земельного участка на 01.01.2025.

Согласно п. 67 прим. 1 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ установлено, что при определении минимального налогового обязательства за 2025 год и последующие годы, заканчивая годом, в котором будет прекращено или отменено военное положение, введенное Указом Президента от 24.02.2022 № 64/2022 «О введении военного положения в Украине», утвержденным Законом от 24.02.2022 № 2102-IX «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине», коэффициент «К», определенный в подпунктах 38 прим. 1.1.1 и 38 шт. 1.1.2 п. 38 прим. 1.1 ст. 38 прим. 1 НКУ, применяется со значением 0,057.

ОИР, категория 102.25