Какую декларацию по прибыли следует подавать с приложением МПЗ за 2025 год при переходе на «особый» годовой период

Больше по теме:

Декларация по налогу на прибыль за «особый» годовой отчетный период

В составе какой Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий налогоплательщик обязан подать приложение с расчетом общего минимального налогового обязательства (МНО) за 2025 год, если он перешел с 01.07.2025 на «особый» годовой налоговый период (01.07.2025–30.06.2026), предусмотренный для производителей сельскохозяйственной продукции, и за какой период учитываются суммы уплаченных налогов, сборов, платежей в уменьшение общего МНО?

В соответствии с п. 137.4 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) налоговыми (отчетными) периодами для налога на прибыль предприятий, кроме случаев, предусмотренных п. 137.5 НКУ, являются календарные: квартал, полугодие, три квартала, год. При этом налоговая декларация рассчитывается нарастающим итогом. Налоговый (отчетный) период начинается с первого календарного дня налогового (отчетного) периода и заканчивается последним календарным днем налогового (отчетного) периода, кроме:

• производителей сельскохозяйственной продукции, которые могут выбрать годовой налоговый (отчетный) период, который начинается с 1 июля прошлого года и заканчивается 30 июня текущего отчетного года. Для целей обложения налогом на прибыль предприятий, основной деятельностью которых является производство сельхозпродукции, относятся предприятия, доход которых от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства за предыдущий налоговый (отчетный) год превышает 50 % общей суммы дохода (пп. 137.4.1 НКУ).

Согласно пп. «б» п. 137.5 НКУ годовой налоговый (отчетный) период устанавливается для производителей сельскохозяйственной продукции.

Налоговые декларации, кроме случаев, предусмотренных НКУ, подаются за базовый отчетный (налоговый) период, равный календарному году, кроме случаев, предусмотренных пп. 49.18.4 НКУ, – в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года (пп. 49.18.3 НКУ).

Определение общего минимального налогового обязательства налогоплательщиков – собственников, арендаторов, пользователей на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, предусмотрено п. 141.9 НКУ.

Подпунктом 141.9.1 НКУ определено, что налогоплательщик обязан в составе налоговой декларации за налоговый (отчетный) год подавать приложение с расчетом общего минимального налогового обязательства.

Порядок зачисления сумм налогов, сборов, платежей и расходов по аренде земельных участков, уплаченных в течение налогового (отчетного) года, в уменьшение суммы общего минимального налогового обязательства регламентируется пп. 141.9.2–141.9.3 НКУ. Суммы налогов, учитываемые в уменьшение общего минимального налогового обязательства, зависят от доли сельскохозяйственного товаропроизводства в общей сумме его дохода, который учитывается при определении права такого товаропроизводителя на регистрацию в качестве налогоплательщика.

Так, в соответстви с пп. 141.9.2–141.9.3 НКУ к сумме уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков относятся:

• налог на прибыль предприятий;
• НДФЛ и военный сбор с доходов физлиц, состоящих с налогоплательщиком в трудовых или гражданско-правовых отношениях (кроме доходов, уплаченных за приобретение товаров у физлиц), с доходов по договорам аренды, субаренды, эмфитевзиса земельных участков сельхозназначения;
• единый налог (при переходе в налоговом (отчетном) году с упрощенной системы налогообложения на общую);
• земельный налог за земельные участки, отнесенные к сельхозугодьям;
• рентная плата за специальное использование воды;
• 20 % расходов на уплату арендной платы за отнесенные к сельхозугодьям земельные участки, арендодателями которых являются юридические лица, и/или которые находятся в государственной или коммунальной собственности.

Минимальное налоговое обязательство определяется за период владения (пользования) земельным участком, который приходится на соответствующий налоговый (отчетный) год (пп. 38¹.1.4 НКУ).

Форма Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий утверждена приказом Минфина от 20.10.2015 № 897 (далее – Декларация).

Итак, налогоплательщик, с 01.07.2025 перешедший на «особый» годовой налоговый период, предусмотренный для производителей сельхозпродукции (01.07.2025–30.06.2026), с целью определения общего минимального налогового обязательства за 2025 год должен подать:

• в составе годовой Декларации за период пребывания на общей системе налогообложения с 01.01.2025 по 30.06.2025 (по идентификатору формы J01001) приложение с расчетом общего минимального налогового обязательства, в уменьшение которого учесть суммы налогов, сборов и платежей, определенные пп. 141.9.2–141.9.3 НКУ, и уплаченные в течение периода с 01.01.2025 по 30.06.2025;
• в составе годовой Декларации за период пребывания с 01.07.2025 по 30.06.2026 (по идентификатору формы J01005) приложение с расчетом общего минимального налогового обязательства, в уменьшение которого учесть суммы налогов, сборов и платежей, определенные пп. 141.9.2–141.9.3 НКУ, и уплаченные в течение периода с 01.07.2025 по 30.06.2026.

При этом указывается нормативная денежная оценка единицы площади земельного участка на 01.01.2025.

В соответствии с п. 67¹ подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ установлено, что при определении минимального налогового обязательства за 2025 год и последующие годы, заканчивая годом, в котором будет прекращено или отменено военное положение, введенное Указом Президента от 24.02.2022 № 64/2022 «О введении военного положения в Украине», утвержденным Законом от 24.02.2022 № 2102-IX «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине», коэффициент «К», определенный в пп. 38¹.1.1 и 38¹.1.2 НКУ, применяется со значением 0,057.

ОИР, категория 102.25