Які строки реєстрації ПН, складених за щоденними підсумками операцій

Чи поширюються норми п. 89 та 90 підрозд. 2 розд. ХХ Податкового кодексу на податкові накладні, складені за щоденними підсумками операцій?

Пунктами 89 та 90 підрозд. 2 розд. ХХ Податкового кодексу (далі – ПК) на період дії воєнного стану збільшено строки реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкових накладних/розрахунків коригування, які мають щоденний строк складання/реєстрації, встановлений п. 201.10 ПК, та зменшено розміри штрафів за їх порушення.

Нові строки реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування, складених починаючи з 16 січня 2023 року, становлять:

• для податкових накладних/розрахунків коригування, складених з 1-го по 15-го календарний день (включно) календарного місяця, – до 5-го календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
• для податкових накладних/розрахунків коригування, складених з 16-го по останній календарний день (включно) календарного місяця, – до 18-го календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Разом з цим, п. 89 підрозд. 2 розд. ХХ ПК не передбачено збільшення строку для реєстрації в ЄРПН зведених податкових накладних/розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними п. 198.5 та 199.1 ПК, передбаченого абзацом сімнадцятим п. 201.10 ПК – протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені.

Водночас ПК передбачено складання податкових накладних за щоденними підсумками операцій (якщо податкова накладна не була складена на ці операції), реєстрація яких в ЄРПН здійснюється в загальному порядку.

Відповідальність за порушення граничних строків для реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування передбачена ст. 120¹ та п. 90 підрозд. 2 розд. XX ПК.

При цьому, для податкових накладних/розрахунків коригування, складених на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від обкладення ПДВ; податкових накладних/розрахунків коригування, складених на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкових накладних/розрахунків коригування, складених відповідно до п. 198.5 ПК у разі здійснення операцій, визначених пп. «а»–«г» п. 198.5 ПК, податкових накладних/розрахунків коригування, складених відповідно до ст. 199 ПК; податкових накладних/розрахунків коригування, складених відповідно до абзацу одинадцятого п. 201.4 ПК, за порушення платниками ПДВ граничного строку, передбаченого ст. 201 ПК, встановлена відповідальність у вигляді штрафних санкцій у розмірі 2 % від обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 1 020 грн (абзац сьомий п. 120¹.1 ПК).

Таким чином, у разі порушення строків, визначених ПК, для реєстрації в ЄРПН податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких податкових накладних, складених за щоденними підсумками операцій з постачання товарів/послуг застосування штрафних санкцій буде здійснюватися:

• у розмірах, визначених п. 90 підрозд. 2 розд. XX ПК (в залежності від кількості днів прострочення), – щодо операцій, які оподатковуються за основною ставкою ПДВ або за ставкою 7, 14 %;
• у розмірі, визначеному абзацом сьомим п. 120¹.1 ПК (2 % від обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 1 020 грн), – щодо операцій, які звільняються від обкладення ПДВ або оподатковуються за нульовою ставкою.

ЗІР, категорія 101.27