Каковы сроки регистрации НН, составленных по ежедневным итогам операций

Распространяются ли нормы п. 89 и 90 подразд. 2 разд. ХХ Налогового кодекса на налоговые накладные, составленные по ежедневным итогам операций?

Пунктами 89 и 90 подразд. 2 разд. ХХ Налогового кодекса (далее – НК) на период действия военного положения увеличены сроки регистрации в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) налоговых накладных/расчетов корректировки, имеющих ежедневный срок составления/регистрации, установленный п. 201.10 НК, и уменьшены размеры штрафов за их нарушение.

Новые сроки регистрации в ЕРНН налоговых накладных/расчетов корректировки, составленных начиная с 16 января 2023 года, составляют:

• для налоговых накладных/расчетов корректировки, составленных с 1-го по 15-й календарный день (включительно) календарного месяца, – до 5-го календарного дня (включительно) календарного месяца, следующего за месяцем, в котором они составлены;
• для налоговых накладных/расчетов корректировки, составленных с 16-го по последний календарный день (включительно) календарного месяца, – до 18-го календарного дня (включительно) календарного месяца, следующего за месяцем, в котором они составлены.

Вместе с тем, п. 89 подразд. 2 разд. ХХ НК не предусмотрено увеличение срока для регистрации в ЕРНН сводных налоговых накладных/расчетов корректировки к таким сводным налоговым накладным, составленных по операциям, определенным п. 198.5 и 199.1 НК, предусмотренного абзацем семнадцатым п. 201.10 НК – в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем месяца, в котором они составлены.

В то же время НК предусмотрено составление налоговых накладных по ежедневным итогам операций (если налоговая накладная не была составлена на эти операции), регистрация которых в ЕРНН осуществляется в общем порядке.

Ответственность за нарушение предельных сроков для регистрации в ЕРНН налоговых накладных/расчетов корректировки предусмотрена ст. 120¹ и п. 90 подразд. 2 разд. XX НК.

При этом для налоговых накладных/расчетов корректировки, составленных на операции по поставке товаров/услуг, которые освобождаются от обложения НДС; налоговых накладных/расчетов корректировки, составленных на операции, которые облагаются по нулевой ставке; налоговых накладных/расчетов корректировки, составленных в соответствии с п. 198.5 НК при совершении операций, определенных пп. «а»–«г» п. 198.5 НК, налоговых накладных/расчетов корректировки, составленных в соответствии со ст. 199 НК; налоговых накладных/расчетов корректировки, составленных в соответствии с абзацем одиннадцатым п. 201.4 НК, за нарушение плательщиками НДС предельного срока, предусмотренного ст. 201 НК, установлена ответственность в виде штрафных санкций в размере 2 % от объема поставки (без НДС), но не более 1 020 грн (абзац седьмой п. 120¹.1 НК).

Таким образом, при нарушении сроков, определенных НК, для регистрации в ЕРНН налоговых накладных и/или расчетов корректировки к таким налоговым накладным, составленным по ежедневным итогам операций по поставке товаров/услуг, применение штрафных санкций будет осуществляться:

• в размерах, определенных п. 90 подразд. 2 разд. XX НК (в зависимости от количества дней просрочки), – относительно операций, которые облагаются налогом по основной ставке НДС или по ставке 7, 14 %;
• в размере, определенном абзацем седьмым п. 120¹.1 НК (2 % от объема поставки (без НДС), но не более 1 020 грн), – относительно операций, которые освобождаются от обложения НДС или облагаются налогом по нулевой ставке.

ОИР, категория 101.27