Як заповнити рядки 1.5 і 2 додатка АВ до декларації з податку на прибуток у разі виплати дивідендів ФО та ЮО

Більше за темою:

Реінвестиція дивідендів ТОВ: оформлення та облік

Дивіденди в ТОВ: чи відповідає бухгалтер за завищення прибутку

Хто і яку суму виплачених та отриманих дивідендів відображає у рядках 1.5 та 2 додатка АВ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, якщо здійснюється виплата дивідендів ФО і ЮО?

Відповідно до пп. 14.1.49 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) дивіденди – платіж, що здійснюється юридичною особою, в тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Порядок сплати податкового зобов’язання з податку на прибуток при виплаті дивідендів встановлено п. 57.1¹ ПКУ.

Відповідно до пп. 57.1¹.1 ПКУ у разі прийняття рішення щодо виплати дивідендів платник податку на прибуток – емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, проводить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав незалежно від того, чи є оподатковуваний прибуток, розрахований за правилами, визначеними ст. 137 ПКУ.

Згідно з пп. 57.1¹.2 ПКУ крім випадків, передбачених пп. 57.1¹.3 ПКУ, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток.

Підпунктом 57.1¹.3 ПКУ встановлено, що авансовий внесок, передбачений пп. 57.1¹.2 ПКУ, не справляється у разі виплати дивідендів, зокрема:

• на користь власників корпоративних прав материнської компанії, що сплачуються в межах сум доходів такої компанії, отриманих у вигляді дивідендів від інших осіб. Якщо сума виплат дивідендів на користь власників корпоративних прав материнської компанії перевищує суму отриманих такою компанією дивідендів, дивіденди, сплачені в межах такого перевищення, підлягають оподаткуванню за правилами, встановленими пп. 57.1¹.2 ПКУ. З метою оподаткування материнська компанія веде наростаючим підсумком облік дивідендів, отриманих нею від інших осіб, та дивідендів, сплачених на користь власників корпоративних прав такої компанії, і відображає у податковій звітності дивіденди в порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує фінансову політику;
• фізичним особам.

Згідно з пп. 57.1¹.4 ПКУ виплата дивідендів на користь фізичних осіб (у т. ч. нерезидентів) за акціями або корпоративними правами, які мають статус привілейованих або інший статус, що передбачає виплату фіксованого розміру дивідендів чи суми, яка є більшою за суму виплат, розраховану на будь-яку іншу акцію (корпоративне право), емітовану таким платником податку, прирівнюється з метою оподаткування до виплати заробітної плати з відповідним оподаткуванням.

При цьому така виплата не підлягає оподаткуванню як дивіденди згідно з положеннями розд. IV ПКУ.

Розрахунок авансового внеску з податку на прибуток підприємств на суму виплачених дивідендів (прирівняних до них платежів) здійснюється у додатку АВ до рядка 20 АВ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, форму якої затверджено наказом Мінфіну від 20.10.2015 № 897 (далі – Декларація).

Додаток АВ до рядка 20 АВ Декларації (далі – додаток АВ) заповнюють підприємства, які виплачували у звітному (податковому) періоді дивіденди (прирівняні до них платежі).

Зокрема, рядки 1.5 «Сума дивідендів, що виплачена материнською компанією» та 2 «Сума дивідендів, що отримана материнською компанією» додатка АВ заповнюються виключно материнськими компаніями – юридичними особами, які є власниками інших юридичних осіб або здійснюють контроль над такими юридичними особами, як пов’язані особи:

• у рядку 1.5 додатка АВ відображається сума дивідендів, що виплачена материнською компанією на користь власників корпоративних прав самої материнської компанії (акціонерів/учасників). До такого рядка враховуються сума дивідендів, виплачені материнською компанією як фізичним особам так і юридичним особам у звітному (податковому) періоді.

При цьому, сума дивідендів, виплачена фізичним особам, відображається у рядку 1.1 додатка АВ, а виплати юридичним особам входять до загального показника рядка 1 додатка АВ;

• у рядку 2 додатка АВ відображається сума дивідендів, отриманих материнською компанією від інших осіб (дочірніх підприємств) у звітному (податковому) періоді;
• у рядку 3 додатка АВ відображається сума перевищення отриманих над виплаченими материнською компанією дивідендів у попередньому звітному (податковому) році.

Якщо сума дивідендів, що виплачена на користь власників корпоративних прав материнської компанії перевищує суму отриманих нею дивідендів та суму перевищення отриманих над виплаченими материнською компанією дивідендів у попередньому звітному (податковому) році, то сума такого перевищення підлягає оподаткуванню відповідно до пп. 57.1¹.2 ПКУ.

ЗІР, категорія 102.20